Земельный налог является одним из ключевых региональных налогов в Российской Федерации. Порядок его исчисления, отчетности и уплаты регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ, гл. 31), а также нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. В данной статье подробно разбираются актуальные правила подачи отчетности, сроки уплаты и изменения, вступившие в силу в 2024–2025 годах.

Кто является плательщиком и что облагается налогом

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, в чьей собственности находятся земельные участки (ст. 388 НК РФ). Для организаций также выступают плательщиками участки, полученные во владение, пользование или пожизненное наследуемое владение.

Объектами налогообложения являются земельные участки, расположенные на территории РФ, за исключением:

• участков, изъятых из гражданского оборота или ограниченных в обороте (если иное не установлено законом);
• участков, предоставленных в безвозмездное временное пользование (для физлиц);
• общих имуществ в квартирных домах (для физлиц).

Налоговая база, ставки и расчет налога

Согласно ст. 391 НК РФ, налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка, определенная по результатам государственной кадастровой оценки на 1 января налогового периода.

Основные параметры расчета:

1. Кадастровая стоимость (уточняется на сайте Росреестра или в выписке из ЕГРН).
2. Налоговая ставка — устанавливается представительными органами муниципальных образований, но не может превышать пределы, установленные ст. 394 НК РФ:
   • 0,3 % — для земель сельскохозяйственного назначения, за исключением указанных ниже; земель особо охраняемых территорий; лесного и водного фонда (кроме участков под ВЛЭП, трубопроводы и т.д.); земель населенных пунктов, за исключением участков под индивидуальное жилищное строительство (ИЖС), личное подсобное хозяйство (ЛПХ), дачное строительство, садоводство, огородничество.
   • 1,5 %, для остальных земельных участков (в т.ч. под ИЖС, ЛПХ, коммерческие объекты, промышленность).
3. Коэффициент дефлятора — применяется для пересчета налога за прошлые периоды при изменении кадастровой стоимости (утверждается Минэкономразвития РФ ежегодно).
4. Льготы — предоставляются категориям физлиц (пенсионеры, инвалиды, участники ВОВ и др. — ст. 395 НК РФ) и могут устанавливаться регионально для организаций.

Формула расчета годового налога:

Налог = Кадастровая стоимость × Налоговая ставка × Доля владения (если доля) × Коэффициент дефлятора (если применимо) − Льготы.

Налоговый и отчетные периоды

Налоговый период — календарный год (ст. 396 НК РФ).

Отчетные периоды (для организаций) — первый, второй и третий кварталы календарного года. По итогам каждого отчетного периода организации обязаны платить авансовые платежи.

Важно: Наличие отчетных периодов и порядок расчета авансовых платежей устанавливаются законами субъектов РФ (городов федерального значения). Если региональный закон их не установил, авансовые платежи не вносятся, а налог платится один раз в год по итогам года.

Отчетность: Декларация vs Уведомление (КНД 1110355)

Это самый важный блок изменений последних лет. С 2020 года для организаций введена система уведомлений об исчисленных суммах налогов.

Декларация по земельному налогу (КНД 1110018)

• Кто сдает: Только организации.
• Срок сдачи: Не позднее 20 февраля года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 398 НК РФ). Например, за 2024 год — до .
• Особенность первой декларации: При первом появлении обязанности платить налог (приобретение участка) вместе с декларацией необходимо представить извлечение из технической документации о нормативной денежной оценке (НДО) участка, если кадастровая стоимость не определена.
• Форма: Утверждена Приказом ФНС РФ от № ЕД-7-21/1120@ (сдается в электронном виде через ЭДО/Личный кабинет налогоплательщика).

Уведомление об исчисленных суммах налогов (КНД 1110355)

• Кто сдает: Организации (плательщики земельного налога);
• Зачем: Для контроля своевременного перечисления авансовых платежей по ЕНП (единому налоговому платежу).
• Сроки сдачи (п. 3 ст. 398 НК РФ, ст. 45 НК РФ):
  • По 1 кварталу, не позднее 20 апреля;
  • По 2 кварталу — не позднее 20 июля;
  • По 3 кварталу — не позднее 20 октября.
• Исключение: Уведомление за 4 квартал (годовой расчет) не подается, так как его роль выполняет ежегодная декларация.
• Физические лица: Уведомления не подают. Налог для физлиц рассчитывает налоговая инспекция на основании данных ЕГРН и направляет уведомление о необходимости уплаты не позднее 30 дней до срока платежа.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей (2024–2025 гг.)

Все платежи производятся через ЕНП (Единый налоговый платеж) в ФНС по месту нахождения земельного участка (КБК 1###11000110).

* Сроки авансовых платежей могут устанавливаться региональным законом иначе, но не позже указанных дат (п. 4 ст. 396 НК РФ).

** Пример: За 2024 год организации платят до , физлица, до .

Порядок заполнения Уведомления (КНД 1110355) — ключевые моменты

При заполнении уведомления за отчетный квартал организации должны учитывать:

• Код вида платежа: «АП» (авансовый платеж).
• Код налога: «1821» (земельный налог).
• Период: Квартал (01, 02, 03) и год (например, 2024).
• Сумма: Исчисленная сумма авансового платежа за квартал (1/4 годового налога или по иному порядку, установленному регионом).
• КБК: Указывается общий КБК земельного налога (1###11000110), детализация по участкам происходит в декларации.

Рекомендуется использовать сервис «Заполнение уведомлений» в Личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИЮЛ) или специализированное ПО для исключения ошибок.

Важные изменения 2024 года (ФЗ от № 176-ФЗ)

Федеральный закон от № 176-ФЗ внес изменения в НК РФ, касающиеся земельного налога:

• Кадастровая стоимость: Уточнен порядок применения кадастровой стоимости, определенной в разные даты, для расчета налога за переходные периоды.
• Льготы для участников СВО: Расширены налоговые льготы для участников специальной военной операции и приравненных к ним лиц (освобождение от налога на один участок в собственности).
• Налог на имущество vs Земельный налог: Устранены коллизии при налогообложении единых недвижимых комплексов.
• Письма ФНС: Актуальные разъяснения содержатся в Письмах ФНС России от № ЗГ-2-8/5702 и от № БС-4-21/2346 (порядок расчета при изменении стоимости, предоставлении льгот).

Ответственность за нарушения

Несоблюдение сроков и правил влечет меры ответственности (КоАП РФ, НК РФ):

• Статья 119 НК РФ: Штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки декларации (мин. 1000 руб., макс. 30%), но не менее 1000 руб. за каждую декларацию.
• Статья 122 НК РФ: Штраф 20% от неуплаченной суммы налога (40% — при умысле).
• Статья 126 НК РФ: Пени за каждый день просрочки уплаты (ключевая ставка ЦБ / 300).
• Статья 15.6 КоАП РФ: Штраф на должностных лиц (300–500 руб.) за несвоевременную сдачу декларации.
• Статья 129 НК РФ: Штраф за непредставление уведомления (КНД 1110355) — 200 руб. за каждый документ.

Практический чек-лист для бухгалтера

1. Проверить наличие земельных участков на балансе/в собственности на 01.01 текущего года.
2. Уточнить кадастровую стоимость на сайте Росреестра или в выписке ЕГРН.
3. Найти актуальные ставки и льготы на сайте местной администрации / ФНС (раздел «Налоговые ставки»).
4. Рассчитать годовой налог и авансовые платежи (с учетом дефлятора и льгот).
5. Квартально: Зачислить аванс на ЕНП до 28-го числа месяца, следующего за кварталом. Подать Уведомление (КНД 1110355) до 20-го числа.
6. Ежегодно (февраль): Сдать Декларацию (КНД 1110018) до 20.02. Уплатить разницу (годовой налог минус авансы) до 28.02.
7. Сохранить расчеты, выписки ЕГРН, нормативные акты региона для подтверждения расчетов при камеральной проверке.

Частые ошибки и риски

• Игнорирование регионального закона: Не учтены местные ставки, льготы или отмененные отчетные периоды.
• Ошибка в кадастровой стоимости: Использование устаревших данных без учета переоценки или коэффициента дефлятора.
• Путаница в сроках: Сдача уведомления за 4 квартал (не нужно) или пропуск уведомления за 3 квартал.
• Неподача извлечения о НДО: При первой декларации для участков без кадастровой стоимости.
• Оплата не в ту ФНС: КБК верный, но платеж ушел не в ту ИФНС (с 2023 г. платежи по ЕНП идут в казначейство, но распределяются по ОКТМО участка — важно верно заполнить ОКТМО в платежке/уведомлении).

Отчетность по земельному налогу требует внимательного отслеживания регионального законодательства и соблюдения двух параллельных потоков: квартальных уведомлений (КНД 1110355) и авансовых платежей для организаций, а также ежегодной декларации (КНД 1110018). Для физических лиц процесс максимально упрощен, налог рассчитывает и направляет уведомление сама налоговая служба.

Рекомендуется ежеквартально сверять начисления с данными Личного кабинета налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) и своевременно пополнять ЕНП для избежания пеней и штрафов.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту НК РФ, региональным законам и консультироваться с профессиональными налоговыми консультантами.