Патентная система налогообложения (ПСН) — один из самых популярных специальных режимов для индивидуальных предпринимателей в России․ Она освобождает ИП от ряда налогов, однако многие предприниматели ошибочно полагают, что патент избавляет их от всех обязательных платежей; Один из частых вопросов — нужно ли платить земельный налог при ПСН․ Разберёмся подробно․
Что такое патентная система налогообложения
ПСН — это специальный налоговый режим, который могут применять только индивидуальные предприниматели․ Его суть заключается в том, что налог рассчитывается не с фактического дохода, а с потенциально возможного дохода, размер которого устанавливается законами субъектов РФ․ Предприниматель приобретает патент на срок от 1 до 12 месяцев и уплачивает его стоимость․
Режим регулируется главой 26․5 Налогового кодекса РФ и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации․ Виды деятельности, по которым можно применять патент, определяются региональными властями на основе Классификатора видов предпринимательской деятельности (КВПДП), утверждённого Приказом ФНС России от № ММВ-7-3/9․
От каких налогов освобождает патент
После оплаты патента ИП освобождается от уплаты следующих налогов (в части деятельности, переведённой на ПСН):
- НДФЛ — от доходов, полученных при занятии видами деятельности, в отношении которых применяется ПСН;
- налога на имущество физических лиц, но только в отношении имущества, которое используется в предпринимательской деятельности по патенту (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости);
- НДС — за некоторыми исключениями (например, при импорте товаров или при превышении установленных лимитов)․
Земельный налог при ПСН: платить или нет
Главный вывод: патентная система не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты земельного налога․
Земельный налог относится к местным налогам и регулируется главой 31 НК РФ․ В перечне налогов, от которых освобождает ПСН (пункт 10 статьи 346․43 НК РФ), земельный налог не упомянут․ Следовательно, если у ИП есть земельный участок, признаваемый объектом налогообложения, налог необходимо уплачивать в общем порядке — независимо от того, используется участок в «патентной» деятельности или нет․
Аналогичная ситуация складывается и с транспортным налогом: его тоже нужно платить при наличии зарегистрированных транспортных средств․
Как рассчитывается и уплачивается земельный налог
Индивидуальные предприниматели уплачивают земельный налог как физические лица․ Это означает:
- самостоятельно рассчитывать налог и подавать декларацию не требуется;
- налоговый орган сам рассчитывает сумму на основании кадастровой стоимости участка и направляет ИП уведомление;
- уплатить налог нужно в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом․
Налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января отчётного года․ Ставки устанавливаются муниципальными образованиями, но не могут превышать:
- 0,3% — для земель сельхозназначения, участков под жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, садоводством и огородничеством;
- 1,5%, для прочих земельных участков (в т․ч․ коммерческого назначения)․
Земельный налог и аренда участков по патенту
Отдельная ситуация возникает, когда ИП применяет ПСН по виду деятельности «сдача в аренду (наём) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности»․
В этом случае:
- доход от аренды облагается в рамках патента (стоимость патента);
- земельный налог на сдаваемый участок всё равно уплачивается в полном объёме — патент его не заменяет;
- если участок сдаётся в аренду, но патент на этот вид деятельности не приобретён, доход облагается по другому применяемому режиму (УСН, ОСНО), а земельный налог платится в любом случае․
Другие обязательные платежи при ПСН
Помимо земельного налога, ИП на патенте обязан уплачивать:
- Страховые взносы за себя — фиксированные взносы на пенсионное и медицинское страхование, а также 1% с суммы потенциального дохода, превышающего 300 000 рублей в год․ Взносы можно вычесть из стоимости патента․
- НДФЛ и страховые взносы с выплат работникам — если ИП нанимает персонал․
- Транспортный налог — при наличии транспортных средств․
- Налог на имущество — по объектам, не используемым в патентной деятельности, а также по объектам с кадастровой оценкой (торговые центры, офисы и т․ п․)․
- Торговый сбор — при осуществлении торговли в Москве․
Практические рекомендации
- Проверяйте налоговые уведомления: земельный налог приходит от ФНС ежегодно, его нельзя игнорировать даже при полной оплате патента․
- Если участок используется в деятельности, не связанной с патентом, доходы от неё облагаются по другому режиму — важно правильно разделять учёт․
- Следите за лимитом доходов по ПСН (60 млн рублей в год): при его превышении право на патент утрачивается, и ИП обязан в течение 10 календарных дней заявить об этом в налоговый орган․
- При несогласии с суммой земельного налога (например, из-за завышенной кадастровой стоимости) её можно оспорить в установленном порядке․
Патентная система налогообложения существенно упрощает жизнь предпринимателя, освобождая его от НДФЛ, НДС и налога на имущество по «патентной» деятельности․ Однако земельный налог при ПСН уплачивается в обязательном порядке при наличии земельных участков в собственности․ ИП платит его как физическое лицо — по уведомлению из налоговой инспекции, в срок до 1 декабря․ Учёт этой особенности поможет избежать задолженности, пеней и претензий со стороны налоговых органов․