Земельный налог относится к числу местных налогов и регулируется главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 387–398)․ Особенность этого налога заключается в распределении полномочий между федеральным и муниципальным уровнями власти: НК РФ задаёт общие рамки, а органы местного самоуправления конкретизируют ключевые элементы налогообложения․
Общая характеристика земельного налога
Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований․ Он обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований․ В городах федерального значения — Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе — налог устанавливается законами соответствующих субъектов РФ․
Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения․
Полномочия федерального уровня (НК РФ)
Глава 31 НК РФ закрепляет базовые элементы налога:
- Налогоплательщики и объект налогообложения — земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, где введён налог;
- Налоговая база — кадастровая стоимость земельного участка;
- Предельные налоговые ставки (статья 394 НК РФ):
- до 0,3% — для земель сельскохозяйственного назначения, участков, занятых жилищным фондом и объектами ЖКХ, земель для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также участков с ограниченным оборотом;
- до 1,5% — для прочих земельных участков;
- Федеральные льготы, статьи 391 и 395 НК РФ․ Так, освобождаются от налогообложения учреждения и органы уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общероссийские общественные организации инвалидов и ряд других категорий․ Налоговый вычет по статье 391 НК РФ предоставляется пенсионерам, инвалидам I и II групп, инвалидам с детства, ветеранам Великой Отечественной войны и боевых действий, многодетным семьям и иным льготным категориям;
- Налоговый период — календарный год, а также общий порядок исчисления налога․
Полномочия органов местного самоуправления
Представительные органы муниципальных образований (а в городах федерального значения — законодательные органы субъектов РФ) вправе:
- Вводить налог на территории муниципального образования принятием соответствующего нормативного правового акта;
- Устанавливать налоговые ставки в пределах, определённых статьёй 394 НК РФ․ Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категории земель и (или) разрешённого использования участка․ Если местные власти ставки не установили, применяются ставки, предусмотренные НК РФ (0,3% или 1,5%);
- Определять порядок и сроки уплаты налога для организаций;
- Устанавливать дополнительные налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая размер не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков․ Местный перечень льготников может расширять федеральный список;
- Регулировать авансовые платежи, устанавливать или отменять отчётные периоды для организаций․
Полномочия налоговых органов
Федеральная налоговая служба и её территориальные органы осуществляют:
- исчисление налога для физических лиц и направление налоговых уведомлений;
- контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога;
- проверку деклараций, представляемых организациями;
- взаимодействие с органами Росреестра для получения сведений о кадастровой стоимости и правах на земельные участки;
- предоставление льгот, в т․ч․ в заявительном или проактивном порядке․
Судебная практика
Арбитражные суды при разрешении споров по главе 31 НК РФ исходят из того, что органы местного самоуправления определяют ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также льготы․ Споры чаще всего касаются кадастровой стоимости участка, применения дифференцированных ставок, права на льготы и момента возникновения обязанности по уплате налога․
Таким образом, система налоговых полномочий по земельному налогу строится на сочетании федерального регулирования и муниципальной самостоятельности․ Налоговый кодекс задаёт предельные рамки (база, максимальные ставки, федеральные льготы), а местные власти адаптируют налог к условиям конкретной территории, устанавливая конкретные ставки, сроки уплаты и дополнительные льготы․ Налогоплательщикам важно учитывать не только нормы НК РФ, но и акты своего муниципального образования, поскольку именно они определяют итоговую налоговую нагрузку․