Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 301-07-30

Реклама jurik.ru

Земельный налог является одним из основных местных налогов в Российской Федерации. Он регулируется главой 31 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Нарушение законодательства в сфере земельного налогообложения влечет за собой применение мер ответственности, установленных Кодексом об административных правонарушениях (КоАП РФ) и НК РФ. В данной статье подробно разбираются основные виды правонарушений, размеры штрафов и пени, а также порядок их обжалования и устранения.

Нормативная база и субъекты налогообложения

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которые владеют земельными участками на праве собственности, пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования (ст. 388 НК РФ).

Объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или постоянном пользовании, за исключением изъятых из гражданского оборота или ограниченных в обороте участков (ст. 389 НК РФ).

Важно: Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода (ст. 391 НК РФ). Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, но не могут превышать пределы, установленные ст. 394 НК РФ (0,3% для сельхозназначения, ИЖС, личного подсобного хозяйства, дачного строительства, гаражей; 1,5% — для остальных участков).

Основные виды налоговых правонарушений по земельному налогу

На практике выделяют следующие наиболее частые нарушения:

Неуплата или неполная уплата налога в установленные сроки

Сроки уплаты налога устанавливаются муниципальными нормативными актами. Для организаций обычно устанавливаются промежуточные платежи (квартально) и итоговый расчет к концу года. Для физических лиц налог уплачивается не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Несвоевременное представление налоговой декларации (расчета)

Организации обязаны сдавать декларацию по земельному налогу ежегодно не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (ст. 398 НК РФ). Физические лица декларацию не сдают — налог рассчитывает налоговый орган на основании сведений ЕГРН.

Неправильное определение налоговой базы

Использование неактуальной кадастровой стоимости (не учтено изменение категории земель, вида разрешенного использования, результаты переоценки).
Неприменение коэффициента дефлятора (для организаций, платящих авансовые платежи) или его неверный расчет.
Ошибки при определении доли владения при общей долевой собственности.
Неучет налоговых вычетов (для физических лиц — 10 000 руб. или 600 кв. м в пределах 6 соток для ИЖС/ЛПХ/дачного строительства, ст. 391 НК РФ).

Незаконное применение налоговых льгот и вычетов

Согласно ст. 395 НК РФ и муниципальным законам, льготы предоставляются определенным категориям граждан (пенсионеры, инвалиды, ветераны, предпенсионеры и др.). Нарушением является:

Применение льготы без права на нее (например, на несколько участков, превышающих установленную площадь).
Непредставление уведомления о праве на льготу в налоговый орган (для физических лиц).

Справка из интернета: Согласно актуальной информации, российские пенсионеры и предпенсионеры освобождаются от уплаты земельного налога при условии, что площадь участка не превышает установленных норм (обычно 6 соток для ИЖС/дачного строительства). Налоговая служба разъясняет, что для получения льготы необходимо подать соответствующий уведомление/заявление. Ставка для ИЖС составляет 0,3% от кадастровой стоимости.

Нарушение учета земельных участков

Организации обязаны вести учет земельных участков для налоговых целей (ст. 397 НК РФ). Отсутствие учета или неверный учет влечет ответственность по ст. 120 НК РФ.

Административная ответственность за правонарушения

Ответственность наступает в соответствии с КоАП РФ и НК РФ.

Штрафы за несвоевременную сдачу декларации (ст. 119 НК РФ)

1000 рублей — за несвоевременную сдачу декларации (для организаций).
Дополнительно: 200–500 рублей — на должностное лицо (ст. 15.6 КоАП РФ) или 300–500 рублей — на ИП (ст. 15.7 КоАП РФ).

Штрафы за неуплату налога (ст. 122 НК РФ)

20–40% от суммы неуплаченного налога (для организаций и ИП).
Если нарушение повлекло тяжкие последствия — 40%.
Минимальный штраф — 1000 рублей (для организаций) / 300 рублей (для ИП).
Для физических лиц (не ИП): штрафы по ст. 122 НК РФ не применяются. Начисляется только пени (ст. 75 НК РФ).

Штрафы за нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ)

5 000 – 10 000 рублей — за первое нарушение.
20 000 – 30 000 рублей — за повторное нарушение.
На должностных лиц / ИП: 3 000 – 5 000 руб. / 5 000 – 10 000 руб. (повторное, дисквалификация или 20–30 тыс. руб.).

Пени за просрочку уплаты (ст. 75 НК РФ)

Начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока и заканчивая днем уплаты включительно.

Ключевая ставка ЦБ РФ / 300 — за первые 30 дней просрочки.
Ключевая ставка ЦБ РФ / 150 — за 31-й и последующие дни.

Пени начисляются как на организации, так и на физических лиц.

Процедура выявления нарушений и налоговый контроль

Камеральная проверка декларации (ст. 88 НК РФ) — срок до 3 месяцев с даты сдачи. Проверяется правильность расчета, полнота отражения объектов, применение ставок и льгот.
Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ) — назначается руководителем налогового органа. Охватывает полноту учета участков, правильность определения кадастровой стоимости, целевое использование земель.
Запрос документов и объяснений (ст. 93 НК РФ) — налоговый орган может запросить правоустанавливающие документы, акты обследования, договоры аренды/купли-продажи.
Сверка с данными ЕГРН — автоматическое сопоставление данных декларации с реестром Росреестра.

Порядок обжалования и устранения нарушений

Исправление ошибок самостоятельно (до проверки)

Если плательщик обнаружил ошибку до прихода проверяющих, следует сдать уточняющую декларацию (для организаций) и уплатить разницу в налоге + пени. Это исключает начисление штрафа по ст. 122 НК РФ (п. 2 ст. 81 НК РФ — добровольное исправление).

Обжалование акта проверки / решения НО

Досудебный порядок: жалоба в вышестоящий налоговый орган в течение 10 рабочих дней со дня получения копии акта/решения (ст. 139 НК РФ). Рассмотрение — до 1 месяца.
Судебный порядок: иск в арбитражный суд (организации, ИП) или суд общей юрисдикции (физические лица) в течение 3 месяцев со дня получения решения по жалобе или истечения срока ее рассмотрения (ст. 138 НК РФ, АПК РФ, ГПК РФ).

Отсрочка и рассрочка уплаты (ст. 64 НК РФ)

При отсутствии средств плательщик может обратиться в налоговый орган с ходатайством об отсрочке (до 3 лет) или рассрочке (до 1 года) уплаты налога, штрафов и пени. Предоставляется под залог имущества или банковскую гарантию.

Особенности для физических лиц (пенсионеры, предпенсионеры)

Физические лица не сдают декларацию. Налог рассчитывает ФНС на основании данных ЕГРН и направляет уведомление о начислении налога не позднее 30 октября.

Права льготников:

Льгота предоставляется на один объект на выбор налогоплательщика (ст. 395 НК РФ, местные законы).
Для ИЖС, ЛПХ, дачного строительства — ставка 0,3%, но с вычетом 6 соток (или 10 000 руб. от налоговой базы).
Пенсионеры/предпенсионеры часто полностью освобождаются от налога на один участок в пределах нормы (6 соток) по решению муниципалитета.

Риск нарушения: Если у пенсионера два участка по 6 соток, льгота дается только на один. На второй налог платится полностью. Неподача уведомления о выборе объекта для льготы может привести к тому, что ФНС применит льготу к участку с меньшей кадастровой стоимостью, и налогоплательщик потеряет выгоду.

Уголовная ответственность

Применяется в исключительных случаях (ст. 199.1 УК РФ, уклонение от уплаты налогов организацией в крупном (более 15 млн руб. за 3 года) или особо крупном (более 45 млн руб.) размерах). Наказание: штраф до 500 тыс. руб., обязательные работы, исправительные работы, принудительные работы, лишение свободы до 3 лет (до 6 лет — для группы лиц/особо крупного размера). Физические лица (не ИП) по данной статье ответственности не несут.

Административная ответственность за нарушения законодательства о земельном налоге