Амортизация, это процесс постепенного переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы организации. Поскольку дорогостоящее имущество служит компании несколько лет, его стоимость не списывается единовременно, а распределяется по периодам. Часть стоимости, которая относится на расходы в каждом конкретном периоде, и называется амортизационными начислениями (отчислениями). В этой статье разберем, в каких отчетах и как именно учитываются амортизационные начисления за период.
Что такое амортизационные начисления
Со временем оборудование изнашивается, здания стареют, а патенты и программное обеспечение устаревают. Амортизация позволяет равномерно учесть эти затраты в себестоимости продукции, работ или услуг. Например, если пекарня приобретает новую печь, включать всю её стоимость в себестоимость хлеба сразу нельзя — цена продукции неоправданно вырастет. Поэтому расходы распределяются на весь срок полезного использования печи.
Важно не путать амортизацию с износом:
- Амортизация — экономический показатель, отражающий перенос стоимости актива на расходы;
- Износ — физическая или моральная утрата имуществом своих первоначальных свойств.
В каких отчетах учитываются амортизационные начисления
Амортизационные начисления за период отражаются в двух основных формах бухгалтерской отчетности:
Бухгалтерский баланс
В балансе амортизация учитывается как накопленная сумма, уменьшающая первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов. Активы отражаются по остаточной стоимости, то есть за вычетом всей начисленной амортизации.
Отчет о финансовых результатах (форма 2)
Именно в отчете о финансовых результатах амортизационные начисления за отчетный период учитываются в составе расходов. В зависимости от назначения актива амортизация включается:
- в себестоимость продаж — если актив используется в производстве;
- в коммерческие расходы — если актив связан с продажами;
- в управленческие расходы — если актив используется для административных нужд;
- в прочие расходы, в иных случаях.
Таким образом, амортизация напрямую влияет на финансовый результат периода — прибыль или убыток организации.
Нормативное регулирование
Правила начисления и отражения амортизации установлены следующими документами:
- Налоговый учет: статьи 256–259 НК РФ. Амортизируется имущество стоимостью более 100 тыс. рублей со сроком полезного использования более года. Исключение — земельные участки и финансовые инструменты.
- Бухгалтерский учет основных средств: ФСБУ 6/2020, утвержденный Приказом Минфина № 204н от .
- Бухгалтерский учет нематериальных активов: ФСБУ 14/2022, утвержденный Приказом Минфина № 86н от .
В бухгалтерском учете амортизируется имущество со сроком использования более года, а лимит стоимости компания устанавливает самостоятельно в учетной политике. На практике многие организации приближают бухгалтерский учет к налоговому и применяют лимит 100 тыс. рублей.
Амортизационные группы
Для целей налогового учета амортизируемое имущество распределяется по десяти группам в зависимости от срока полезного использования (Классификация утверждена Постановлением Правительства РФ № 1 от ):
- Первая группа — от 1 года до 2 лет;
- Вторая группа — свыше 2 до 3 лет;
- Третья группа — свыше 3 до 5 лет;
- Четвертая группа, свыше 5 до 7 лет;
- Пятая группа — свыше 7 до 10 лет;
- Шестая и последующие группы — имущество с еще более длительными сроками службы.
Значение амортизации для отчетности и налогов
Корректный учет амортизационных начислений за период важен по нескольким причинам:
- организации могут уменьшить на сумму амортизации налог на прибыль и налог на имущество;
- ИП на общей системе налогообложения уменьшают налог на доходы;
- достоверно формируется себестоимость продукции и финансовый результат;
- обеспечивается накопление средств на обновление основных средств.
Амортизационные начисления за период учитываются в отчете о финансовых результатах в составе расходов, а накопленная амортизация отражается в бухгалтерском балансе, уменьшая стоимость активов. Правильное начисление амортизации позволяет компании корректно формировать себестоимость, оптимизировать налоговую нагрузку и предоставлять достоверную отчетность собственникам, инвесторам и контролирующим органам.