Амортизация основных средств (ОС) — это систематический процесс переноса начальной стоимости объекта на стоимость продукции (работ, услуг) или расходы периода в течение срока его полезного использования. С вступлением в силу ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (обязательно с 2021 года) правила определения параметров амортизации были существенно уточнены и унифицированы. Ниже представлен подробный анализ ключевых параметров, влияющих на расчет амортизационных отчислений в бухгалтерском учете на 2026 год.

Ключевые параметры объекта ОС для начисления амортизации

Согласно п. 35 ФСБУ 6/2020, для каждого объекта основных средств организация должна определить (и зафиксировать в учетной политике или карточке ОС) следующие параметры:

• Способ начисления амортизации;
• Срок полезного использования (СПИ);
• Ликвидационная стоимость;
• Дата начала начисления амортизации.

Важно: Равномерность переноса стоимости на затраты/расходы является обязательным принципом (п. 35 ФСБУ 6/2020). Сумма амортизации за период будет одинаковой при неизменных параметрах (СПИ, ликвидационная стоимость, отсутствие обесценивания).

Способы начисления амортизации (п. 36 ФСБУ 6/2020)

Стандарт устанавливает закрытый перечень допустимых методов. Организация выбирает способ самостоятельно для каждой амортизационной группы или отдельного объекта:

1. Линейный способ — наиболее распространенный. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как:
   
   (Начальная стоимость – Ликвидационная стоимость) / Количество месяцев СПИ.
2. Способ уменьшаемого остатка — ускоренный метод. Амортизация начисляется на остаточную стоимость в начале месяца с применением коэффициента ускорения (утверждается организацией, но не более 3). Формула:
   
   Остаточная стоимость × Коэффициент ускорения × (1 / Количество месяцев СПИ).
3. Способ пропорционально количеству продукции (объему работ) — применяется, если объем экономических выгод от использования ОС можно надежно определить в натуральном выражении. Формула:
   
   (Начальная стоимость – Ликвидационная стоимость) × (Фактический объем выпуска за месяц / Ожидаемый общий объем выпуска за СПИ).

Примечание: В налоговом учете (НК РФ ст. 259) также допускается нелинейный способ, но правила расчета и коэффициенты могут отличаться от БУ, что ведет к временным разницам (ПБУ 18/02).

Срок полезного использования (СПИ)

СПИ — это период, в течение которого организация планирует использовать объект для получения экономических выгод (п. 23 ФСБУ 6/2020).

• Определение: Устанавливается организацией самостоятельно при принятии к учету с учетом:
  • ожидаемого физического износа;
  • морального устаревания;
  • планов по использованию объекта;
  • срока действия прав на объект (лицензии, аренда земли и т.д.).
• Классификатор ОКОФ: Для упрощения и обоснования СПИ рекомендуется использовать коды ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов). По коду ОКОФ можно определить амортизационную группу и рекомендуемый срок использования (справочно). Сервисы вроде «Системы Главбух» позволяют быстро подобрать код ОКОФ.
• Минимальные сроки: В БУ жестких нижних границ по СПИ нет (в отличие от НУ, где есть минимальные сроки по группам), но СПИ не может быть меньше срока, за который объект принесет выгоды.
• Изменение СПИ: Если изменились обстоятельства, влияющие на СПИ (п. 37 ФСБУ 6/2020), организация пересчитывает амортизацию проспективно (на будущее) с начала года, в котором произошли изменения. Пересчет за прошедшие периоды не производиться.

Ликвидационная стоимость

• Определяется при принятии к учету как предполагаемая сумма от реализации ОС после окончания СПИ за вычетом затрат на реализацию.
• Может быть равна нулю.
• Для объектов, принятых к учету до , ликвидационная стоимость, определенная по старым правилам (ПБУ 6/01), сохраняется, если организация не решила ее пересмотреть.
• Изменение ликвидационной стоимости также влечет пересчет амортизации проспективно с начала года (п. 37 ФСБУ 6/2020).

Дата начала начисления амортизации

ФСБУ 6/2020 (п. 34) дает организацию выбор (фиксируется в учетной политике):

1. С даты признания объекта в бухгалтерском учете (даты ввода в эксплуатацию/принятия к учету).
2. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания.

Амортизация начисляется до полного переноса стоимости (до остаточной стоимости, равной ликвидационной) или до выбытия объекта. Если объект полностью амортизирован (например, осушитель сжатого воздуха из примера практики, амортизированный в сентябре 2022 г.), начисление прекращается и в БУ, и в НУ.

Особенности определения параметров для отдельных категорий ОС

Незначительные основные средства (п. 14 ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022)

Объекты стоимостью до 100 000 руб. (порог установлен организацией самостоятельно, но не выше 100 тыс. руб.) могут учитываться как МСИ или ОС. Если они признаны ОС, они амортизируются только линейным способом. Способ уменьшаемого остатка и способ пропорционально продукции для них не применяются.

Объекты, не подлежащие амортизации (п. 33 ФСБУ 6/2020)

Амортизация не начисляется на:

• Земельные участки и объекты природопользования (недра, водные объекты);
• Объекты ОС, переданные в аренду (лизинг) по договорам финансовой аренды (лизинга), амортизирует арендатель;
• Объекты, вынесенные на консервацию (срок более 3 месяцев);
• Объекты, переданные в безвозмездное пользование (амортизирует получатель, если он признал их у себя);
• Объекты музейных фондов, библиотечных фондов и др., срок полезного использования которых не определен.

Различия параметров в Бухгалтерском (БУ) и Налоговом (НУ) учете

Главное отличие — в целях и подходах. БУ ориентируется на ФСБУ 6/2020 (экономическая сущность, справедливая оценка), НУ — на ст. 258–259 НК РФ (строгая регламентация для расчета налоговой базы).

Эти различия неизбежно приводят к возникновению временных разниц (переменные налоговые активы/обязательства), учитываемых по ПБУ 18/02.

Процедура изменения параметров амортизации

Если организация решила изменить способ начисления, СПИ или ликвидационную стоимость (п. 37 ФСБУ 6/2020):

1. Решение оформляется приказом/распоряжением руководителя.
2. Изменения применяются проспективно — начиная с начала отчетного года, в котором принято решение.
3. Остаточная стоимость на начало года распределяется на новый срок (или новым способом) за вычетом ликвидационной стоимости.
4. В 1С:Бухгалтерия это реализуется через документ «Пересчет амортизации ОС» (обычно с датой 01.01.текущего года).

Обесценивание основных средств (п. 38–40 ФСБУ 6/2020)

Хотя это не «параметр» в чистом виде, обесценивание напрямую влияет на базу амортизации.

• Проводится по решению организации (инвентаризация, анализ рынка).
• Если справедливая стоимость < остаточной стоимости, признается убыток от обесценивания (Дт 91.2 / Кт 02).
• После обесценивания амортизация начисляется на новую остаточную стоимость (справедливую стоимость) на оставшийся СПИ.
• Восстановление стоимости возможно (до первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации без обесценивания), сумма зачисляется в прочие доходы (Дт 02 / Кт 91.1).

Практический алгоритм настройки в 1С:Бухгалтерия 8 (редакция 3;0)

Для корректного автоматического расчета в программе необходимо заполнить карточку ОС (документ «Принятие к учету ОС»):

1. Вкладка «Основное»: Дата принятия к учету (определяет дату начала амортизации по уч. политике), начальная стоимость.
2. Вкладка «Амортизация»:
   • Способ начисления (Линейный / Уменьшаемый остаток / Пропорционально продукции).
   • Срок полезного использования (в месяцах).
   • Ликвидационная стоимость (в валюте учета).
   • Коэффициент ускорения (если способ «Уменьшаемый остаток»).
   • Ожидаемый объем продукции (если способ «Пропорционально продукции»).
3. Вкладка «Налоговый учет»: Заполняются параметры для НУ отдельно (Амортизационная группа по Классификатору НК РФ, Способ для НУ, Коэф. ускорения для НУ).

При изменении параметров в ходе года используется документ «Изменение параметров амортизации ОС» (доступен в разделе «Основные средства» → «Все функции» → «Изменение параметров амортизации»), который формирует проводки пересчета с 01.01.текущего года.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Согласно п. 45 ФСБУ 6/2020, в пояснениях к балансу (Форма № 5, Приложение к ПБУ 4/99) организация должна раскрыть по значимым классам ОС:

• Меры измерения (стоимостные модели).
• Применяемые способы начисления амортизации.
• Сроки полезного использования или нормы амортизации.
• Начальную и остаточную стоимость на начало и конец периода.
• Сумму начисленной за период амортизации.
• Сведения об обесценивании и восстановлении стоимости.

Грамотное определение параметров амортизации (Способ, СПИ, Ликвидационная стоимость, Дата начала) — основа корректного формирования финансового результата и налоговой базы. ФСБУ 6/2020 предоставила организациям гибкость в выборе параметров, исходя из экономической сущности использования активов, однако требует строгого соблюдения принципа равномерности и проспективного применения изменений. Различия с налоговым учетом необходимо отслеживать для корректного учета временных разниц по ПБУ 18/02. Использование актуальных классификаторов (ОКОФ для БУ, Классификатор групп НК РФ для НУ) и автоматизация в 1С позволяют минимизировать ошибки и трудозатраты.