Общие положения

Унитарные предприятия (ГУП и МУП) получают имущество от собственника — государства или муниципального образования — на праве хозяйственного ведения. Это означает‚ что предприятие владеет‚ пользуется и распоряжается имуществом в пределах‚ установленных законом‚ но не является его собственником. Несмотря на это‚ объекты основных средств‚ находящиеся на праве хозяйственного ведения‚ подлежат амортизации в общеустановленном порядке.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств‚ находящиеся в организации на праве:

• собственности;
• хозяйственного ведения;
• оперативного управления.

Стоимость таких объектов погашается посредством начисления амортизации‚ если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и ФСБУ 6/2020.

Принятие имущества к учету

Передача имущества от собственника оформляется актом приема-передачи объектов нефинансовых активов. В акте указываются:

1. первоначальная (балансовая) стоимость объекта;
2. сумма ранее начисленной амортизации;
3. срок полезного использования и оставшийся срок;
4. иные характеристики объекта.

Пример. В январе Администрация муниципального района передала муниципальному унитарному предприятию по акту приема-передачи водогрейный жаротрубный котел первоначальной (балансовой) стоимостью 731 280 руб. В акте указана начисленная амортизация в размере 18 282 руб. Предприятие принимает объект к учету по первоначальной стоимости с отражением ранее накопленной амортизации.

Начало и порядок начисления амортизации

Начисление амортизации начинается с даты признания объекта основных средств в бухгалтерском учете (то есть когда объект готов к эксплуатации) и продолжается в течение всего срока полезного использования. В налоговом учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца‚ следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Все операции по начислению амортизации отражаются в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат:

• Дебет 20‚ 23‚ 25‚ 26‚ 29‚ 44 и др., Кредит 02 — начислена амортизация по объекту основных средств.

Способы начисления амортизации

Линейный способ

Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации‚ рассчитанной исходя из срока полезного использования. Например‚ при стоимости объекта 50 000 руб. и норме 2‚77777% в месяц сумма амортизации составит 1 388‚89 руб.

Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта. Например‚ при первоначальной стоимости 260 000 руб. и коэффициенте 40%:

• в первый год эксплуатации амортизация составит 104 000 руб. (260 000 × 40%);
• во второй год — 62 400 руб. ((260 000 − 104 000) × 40%).

По ФСБУ 6/2020 ежемесячная амортизация рассчитывается по формуле:

АМ мес = (СТ бал − СТ ликв) / СПИ ост‚

где СТ бал — балансовая стоимость‚ СТ ликв — ликвидационная стоимость‚ СПИ ост, оставшийся срок полезного использования.

Особенности для имущества‚ приобретенного за счет бюджетных средств

Как разъяснила ФНС России (Письмо от № СД-2-3/8887)‚ в адрес службы поступают обращения государственных унитарных предприятий по вопросу начисления амортизации в отношении имущества‚ приобретенного (созданного) собственником за счет бюджетных средств и переданного в уставный фонд унитарного предприятия с закреплением на праве хозяйственного ведения.

Ключевые моменты:

1. Имущество‚ переданное в хозяйственное ведение‚ амортизируется унитарным предприятием в общем порядке.
2. Амортизационные отчисления включаются в расходную часть плана финансово-хозяйственной деятельности (плана ФХД) ГУП или МУП.
3. Методы начисления амортизации‚ установленные статьей 259 НК РФ‚ применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Амортизация при передаче объектов в аренду

Если унитарное предприятие с согласия собственника передает имущество в аренду‚ амортизация продолжает начисляться арендодателем (предприятием)‚ поскольку объект остается на его балансе. Порядок расчета не меняется: амортизация определяется исходя из первоначальной стоимости‚ сформированной при оприходовании объекта.

Основные средства‚ переданные унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения‚ подлежат амортизации на общих основаниях. Предприятие принимает объект к учету по акту приема-передачи‚ начисляет амортизацию с даты признания объекта в учете‚ отражает операции по кредиту счета 02 и включает амортизационные отчисления в расходы при составлении плана ФХД. Корректное начисление амортизации обеспечивает достоверность отчетности и постепенное возмещение стоимости имущества‚ закрепленного собственником за предприятием.