Налоговая система — это совокупность налогов‚ сборов‚ принципов и методов их взимания‚ установленных государством․ Однако в мире не существует единой универсальной схемы налогообложения: каждая страна формирует свою систему исходя из особенностей экономики‚ уровня развития‚ налоговой культуры населения и исторических традиций․ Именно поэтому учёные выделяют различные модели налоговых систем․

Что такое модель налоговой системы

Модель налоговой системы, это обобщённая характеристика подхода государства к построению налогообложения: какие налоги преобладают (прямые или косвенные)‚ как распределяются полномочия между уровнями власти‚ какова налоговая нагрузка на бизнес и граждан‚ какие цели преследует налоговая политика․

Формирование модели зависит от множества факторов:

• типа экономики (рыночная‚ переходная‚ сырьевая);
• уровня доходов населения и предпринимателей;
• социальных‚ религиозных и культурных традиций;
• государственного устройства (унитарное или федеративное);
• уровня налоговой культуры общества․

Четыре базовые модели налоговых систем

Мировая практика позволяет выделить четыре основные модели:

Англосаксонская модель

Характеризуется преобладанием прямых налогов, подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль организаций․ Косвенные налоги играют второстепенную роль․ Такая модель ориентирована на налогообложение доходов и требует развитой системы налогового администрирования․ Типична для США‚ Великобритании‚ Канады‚ Австралии․

Евроконтинентальная модель

Отличается высокой долей косвенных налогов (НДС‚ акцизы) и значительными социальными отчислениями․ Эта модель обеспечивает финансирование развитого социального государства: пенсий‚ пособий‚ медицины․ Характерна для Германии‚ Франции‚ Италии и большинства стран Европы․

Латиноамериканская модель

Основана на преобладании косвенного налогообложения․ Косвенные налоги зависят от уровня цен и позволяют балансировать доходы бюджета в условиях высокой инфляции‚ что исторически было актуально для Чили‚ Боливии‚ Перу и других стран региона․

Смешанная модель

Сочетает отдельные черты других моделей․ Государства выбирают её‚ чтобы дифференцировать структуру доходов бюджета и избежать зависимости от одного вида или группы налогов․ Пример — Япония; некоторые исследователи относят к этой группе и страны СНГ․

Модели налоговой политики

Помимо моделей налоговых систем‚ учёные выделяют модели налоговой политики․ Так‚ А․ В․ Аронов и В․ А․ Кашин различают:

• либерально-ограниченную модель — низкая налоговая нагрузка‚ минимальное вмешательство государства в экономику;
• социально-нагруженную модель — высокие налоги для выполнения государством широких социальных обязательств․

По мнению И․ Майбурова‚ можно выделить пять типов налоговой политики и три её модели‚ при этом в чистом виде они практически не применяются — реальные системы всегда комбинируют разные подходы․

Централизованные и децентрализованные модели

Ещё один критерий классификации — распределение полномочий между уровнями власти:

• Централизованная модель — основная часть налоговых полномочий и поступлений сосредоточена на федеральном уровне;
• Децентрализованная модель, региональные и местные органы власти обладают широкими полномочиями‚ при этом федеральный уровень обеспечивает до 50–55% консолидированных налоговых поступлений․

Юридическая конструкция налога как элемент модели

Любая модель реализуется через конкретные налоги․ Юридическая конструкция налога, это совокупность его элементов: объект налогообложения‚ налоговая база‚ ставка‚ порядок исчисления и уплаты․ Дополнительные элементы, налоговые льготы‚ освобождения‚ отчётный период, определяют особенности внесения платежа в бюджет․ В России эти характеристики закрепляются в главах второй части Налогового кодекса РФ‚ а также в региональных законах и решениях муниципальных образований․

Важно помнить: налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными — это закреплено в пункте 3 статьи 3 НК РФ․

Особые подходы: офшоры и специальные режимы

Отдельные государства и территории строят модель на минимальном налогообложении: доходы не облагаются налогом вообще либо не облагаются доходы‚ полученные резидентами за пределами страны; льготируются отдельные виды деятельности; льготы могут распространяться только на компании определённой организационно-правовой формы или на нерезидентов․

Внутри стран также существуют специальные режимы․ Например‚ в России наряду с общей системой (ОСН) действуют УСН‚ АУСН и налог на профессиональный доход для самозанятых — с автоматическим учётом доходов в приложении «Мой налог»‚ без деклараций и фиксированных страховых взносов․

Каждая страна формирует налоговую систему исходя из особенностей своей экономики и налоговой культуры населения․ Сравнивая системы разных государств‚ можно сделать два ключевых вывода: во-первых‚ каждая страна применяет подходящую именно ей модель построения налоговой системы; во-вторых‚ при определении налоговых ставок учитывается уровень доходов налогоплательщиков — как предпринимателей‚ так и физических лиц․ Понимание моделей налогообложения помогает оценивать налоговую нагрузку‚ сравнивать условия ведения бизнеса и прогнозировать развитие налогового законодательства․