Амортизация — это постепенный перенос стоимости основного средства на себестоимость продукции, работ или услуг. Одним из наиболее распространённых способов её расчёта является способ уменьшаемого остатка, при котором амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта. Рассмотрим этот метод подробно.
Сущность метода
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, а также коэффициента ускорения (при его применении).
Ключевая особенность метода: в первые годы эксплуатации объекта амортизация начисляется в большем размере, а по мере уменьшения остаточной стоимости сумма отчислений снижается. Это отражает реальную экономическую логику — новое оборудование отдаёт больше пользы и быстрее теряет в цене в начале эксплуатации.
Формула расчёта
Годовая сумма амортизации рассчитывается по формуле:
А = ОС × (На × К)
- А — годовая сумма амортизационных отчислений;
- ОС, остаточная стоимость объекта на начало года;
- На — норма амортизации (1 / срок полезного использования × 100%);
- К — коэффициент ускорения (устанавливается организацией, обычно от 1 до 3).
Ежемесячная сумма амортизации определяется делением годовой суммы на 12.
Пример расчёта
Организация приобрела оборудование первоначальной стоимостью 300 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Коэффициент ускорения — 2.
Норма амортизации: 1 / 5 × 100% = 20%. С учётом коэффициента: 20% × 2 = 40%.
- 1-й год: 300 000 × 40% = 120 000 руб. Остаточная стоимость: 180 000 руб.
- 2-й год: 180 000 × 40% = 72 000 руб. Остаточная стоимость: 108 000 руб.
- 3-й год: 108 000 × 40% = 43 200 руб. Остаточная стоимость: 64 800 руб.
- 4-й год: 64 800 × 40% = 25 920 руб. Остаточная стоимость: 38 880 руб.
- 5-й год: оставшуюся сумму (38 880 руб.) целесообразно списать полностью в последний год эксплуатации.
Особенности применения
Бухгалтерский учёт
В бухгалтерском учёте (ФСБУ 6/2020) амортизация способом уменьшаемого остатка начисляется так, чтобы суммы амортизации за одинаковые периоды уменьшались по мере истечения срока полезного использования. Организация самостоятельно определяет формулу расчёта, обеспечивающую такое уменьшение. Начисление амортизации начинается с даты признания объекта в учёте (или с 1-го числа следующего месяца — по решению организации) и прекращается при его списании.
Налоговый учёт
В налоговом учёте (глава 25 НК РФ) применяется нелинейный метод, который близок по сути к методу уменьшаемого остатка: амортизация начисляется на остаточную стоимость объектов, входящих в амортизационную группу, по установленным нормам. Когда суммарный баланс группы становится менее 20 000 рублей, его можно списать на внереализационные расходы.
Преимущества и недостатки метода
Преимущества
- Быстрое возмещение стоимости актива в первые годы эксплуатации;
- Снижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество (в бухгалтерском учёте) за счёт быстрого уменьшения остаточной стоимости;
- Соответствие реальному износу большинства видов оборудования;
- Снижение рисков морального устаревания активов.
Недостатки
- Остаточная стоимость никогда не достигает нуля по формуле, поэтому требуется решение о порядке списания остатка;
- Более сложные расчёты по сравнению с линейным методом;
- Уменьшение прибыли в первые годы эксплуатации, что может быть нежелательно при привлечении инвестиций.
Когда целесообразно применять
Способ уменьшаемого остатка рекомендуется для:
- высокотехнологичного оборудования, быстро устаревающего морально;
- транспортных средств;
- вычислительной техники и оргтехники;
- объектов, эффективность которых максимальна в первые годы использования.
Способ начисления амортизации по остаточной стоимости (уменьшаемого остатка) — эффективный инструмент для организаций, стремящихся ускоренно возмещать затраты на приобретение основных средств. Выбранный способ амортизации необходимо закрепить в учётной политике организации и применять последовательно. Перед выбором метода рекомендуется оценить его влияние на финансовую отчётность и налоговые обязательства, а при необходимости — проконсультироваться с бухгалтером или аудитором.