Аренда автомобиля с экипажем (фрахтование на время), популярная схема, при которой арендодатель предоставляет не только транспортное средство, но и услуги по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 632 ГК РФ). Однако именно эта «двойная» природа договора порождает множество вопросов: кто и какие налоги платит, как учитывать расходы и какие риски несут стороны. Разберёмся подробно.

Правовая природа договора

Несмотря на то что договор аренды с экипажем содержит элемент договора оказания услуг, он не является смешанным договором. Отношения сторон по управлению транспортным средством и его эксплуатации регулируются не главой 39 ГК РФ (возмездное оказание услуг), а параграфом 3 главы 34 ГК РФ. Это подтверждается судебной практикой, в частности постановлением АС Западно-Сибирского округа от № Ф04-1403/2024.

Ключевые особенности распределения обязанностей:

• Содержание транспортного средства (текущий и капитальный ремонт, принадлежности) — обязанность арендодателя (ст. 634 ГК РФ). Переложить эти расходы на арендатора договором нельзя.
• Коммерческая эксплуатация (топливо, расходные материалы, сборы) — по умолчанию несёт арендатор, но договором можно возложить на арендодателя (ст. 636 ГК РФ).
• Страхование (ОСАГО, страхование ответственности), в общем случае обязанность арендодателя, но договором может быть переложена на арендатора (ст. 637 ГК РФ).

Налоги у арендодателя

Если арендодатель — организация или ИП

Арендодатель-юрлицо или предприниматель самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги в соответствии со своей системой налогообложения:

• на ОСНО — налог на прибыль (у ИП — НДФЛ) и НДС с суммы арендной платы;
• на УСН — единый налог с доходов или с разницы «доходы минус расходы»;
• ИП на НДФЛ также уплачивает страховые взносы за себя и за членов экипажа, если они оформлены как его работники.

Важно: вся сумма платежа по договору (и за аренду, и за услуги экипажа) облагаеться НДС, если арендодатель, плательщик НДС, поскольку это единый договор аренды с экипажем.

Если арендодатель — физическое лицо (не ИП)

Здесь ситуация сложнее, и основная налоговая нагрузка фактически ложится на арендатора, который выступает налоговым агентом:

• НДФЛ. Арендатор удерживает НДФЛ (13%/15%) со всей суммы выплаты физлицу — как с платы за аренду, так и с платы за услуги по управлению.
• Страховые взносы. Плата за аренду как таковая взносами не облагается. А вот часть, относящаяся к услугам по управлению и технической эксплуатации, облагается взносами на ОПС и ОМС (но не на ВНиМ и не на травматизм, если иное не предусмотрено договором). Поэтому в договоре крайне важно разделить сумму на арендную плату и плату за услуги экипажа — иначе налоговая может доначислить взносы на всю выплату.

Если арендодатель — самозанятый (плательщик НПД)

Самозанятый уплачивает налог на профессиональный доход самостоятельно (4% или 6%). Арендатор в этом случае не является налоговым агентом: НДФЛ не удерживает, страховые взносы не платит. Обязательное условие — получение от самозанятого чека из приложения «Мой налог».

Налоги и учёт у арендатора

Арендатор включает платежи по договору в расходы по налогу на прибыль (или по УСН «доходы минус расходы»):

• арендная часть платежа — в прочие расходы на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ;
• плата за услуги по управлению и эксплуатации (если арендодатель — физлицо, не работник арендатора и не самозанятый) — в расходы на оплату труда по п. 21 ст. 255 НК РФ (письмо Минфина от № 03-03-06/1/780);
• если арендодатель применяет НПД — в другие расходы по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина от № 03-03-06/1/63730).

НДС, предъявленный арендодателем-плательщиком НДС, арендатор принимает к вычету при наличии счёта-фактуры и использовании авто в облагаемых НДС операциях.

Основные риски

1. Отсутствие разделения платежа в договоре с физлицом — доначисление страховых взносов на всю сумму.
2. Переквалификация в трудовые отношения. Если за рулём постоянно сидит собственник авто, а договор носит длящийся характер с признаками трудовых (фиксированный график, подчинение правилам внутреннего распорядка), инспекция может доначислить взносы и НДФЛ как по трудовому договору.
3. Неверная квалификация расходов — например, учёт платы за услуги экипажа как арендных платежей, что искажает налоговую базу.
4. Отсутствие чека самозанятого, расходы могут быть не признаны.

Кто платит налоги по договору аренды с экипажем, зависит прежде всего от статуса арендодателя. Организации и ИП платят налоги сами; при аренде у обычного физлица налоговым агентом по НДФЛ и плательщиком взносов (с части за услуги экипажа) становится арендатор; при аренде у самозанятого налоговых обязанностей у арендатора нет. Чтобы избежать доначислений, в договоре следует чётко разграничивать плату за аренду и плату за услуги по управлению, а также корректно оформлять подтверждающие документы.