Налог на прибыль организаций (НПО) — один из основных федеральных налогов, с которым сталкивается практически любая коммерческая организация на общей системе налогообложения (ОСНО). Особую сложность для бухгалтеров представляет механизм авансовых платежей: их своевременное исчисление, отражение в учете и уплата в бюджет. В статье подробно разберем актуальные на 2024–2026 годы правила расчета, сроки уплаты, порядок сдачи отчетности и проводки по начислению.

Кто обязан платить авансовые платежи?

Плательщиками налога на прибыль являются:

• Российские организации (кроме тех, кто применяет специальные режимы: УСН, АУСН, ЕСХН, Патент, НПД — для ИП).
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство (ПП) или получающие доходы от источников в РФ.

Важно: Организации, перешедшие на УСН, АУСН или ЕСХН, с момента перехода перестают быть плательщиками НПО и не исчисляют авансовые платежи (за исключением доходов, облагаемых по специальным ставкам, например, дивиденды от российских компаний, если они не освобождены).

Способы исчисления авансовых платежей (ст. 286 НК РФ)

Налоговый кодекс предусматривает два способа определения базы для авансовых платежей. Выбор способа закрепляется за организацией в учетной политике для налоговых целей.

Способ 1: На основании фактических результатов (по умолчанию)

База авансового платежа определяется как налоговая база, сформированная по итогам отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) по накоплению от начала года.

• Аванс за 1 квартал = Налоговая база за 1 квартал × Ставка.
• Аванс за полугодие = (Налоговая база за полугодие × Ставка) − Аванс за 1 квартал.
• Аванс за 9 месяцев = (Налоговая база за 9 месяцев × Ставка) − Аванс за 1 квартал − Аванс за полугодие.

Этот способ выгоден компаниям с нестабильной прибылью или убытками в начале года, так как позволяет не платить авансы, если накопленная база отрицательна или равна нулю.

Способ 2: Ежемесячные авансовые платежи

Применяется по выбору налогоплательщика (закрепляется в учетной политике до начала налогового периода).

• Обязателен для организаций, выручка которых за предшествующие 4 квартала превысила 15 млн рублей в квартал (в среднем).
• Рассчитывается ежемесячно на основе фактической налоговой базы за каждый месяц.
• В конце квартала сдается расчет по форме КНД 1151083 (стр. 290), где суммируются три ежемесячных платежа.

Нюанс 2024–2026 гг.: Порог в 15 млн руб. проверяется по итогам 4 предшествующих кварталов. Если организация только создана, она платит по факту (Способ 1), так как нет истории выручки.

Алгоритм расчета авансового платежа (на примере Способа 1)

1. Сформируйте налоговую базу по накоплению от начала года по итогам отчетного периода (квартал/полугодие/9 мес.) по данным налогового учета (учет доходов и расходов по гл. 25 НК РФ).
2. Рассчитайте налог по накоплению: Налоговая база × Ставка налога (базовая 20%, пониженные 0%, 10%, 15%, 20% для отдельных категорий доходов).
3. Вычтите ранее уплаченные авансовые платежи за предыдущие отчетные периоды текущего налогового периода.
4. Результат — сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет.

Формула для квартала (кроме 1-го):

Аванс = (База накоплением × Ставка) − Σ Авансов за прошлые кварталы текущего года

Сроки уплаты авансовых платежей и сдачи расчетов (2024–2026 гг.)

С введением Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС) сроки уплаты и сдачи отчетности были унифицированы.

Критически важное изменение: С 2023 года расчет по авансовым платежам (КНД 1151083) сдается в тот же день, что и уплачивается аванс (ранее был отвод в 5 дней). Просрочка ведет к штрафам (ст. 119, 126 НК РФ).

Ежемесячные платежи (для крупных организаций, выручка > 15 млн руб./кв.)

• Уплата: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (за январь — до 28 февраля, за февраль — до 28 марта и т.д.).
• Расчет (стр. 290 КНД 1151083) сдается раз в квартал (до 28 числа месяца, следующего за кварталом), в нем отражаются три ежемесячных платежа.

Уведомление о расчете сумм налога (для ЕНП)

При уплате через ЕНП для авансовых платежей по НПО не требуется сдавать отдельное уведомление о расчете сумм налога (в отличие от НДФЛ, страховых взносов, УСН и т.д.).

Основанием для списания средств с ЕНС является сданный Расчет по авансовым платежам (КНД 1151083). Налоговая инспекция сама распределит поступившие средства по КБК.

Отражение в бухгалтерском учете (ПБУ 18/02, ФСБУ 26/2020)

Здесь кроется главная сложность: налоговый учет ≠ бухгалтерский учет.

Проводки по уплате авансовых платежей (Касса/Банк → Бюджет)

• Дт 68.04 «Расчеты по налогу на прибыль» — Кт 51 / 52 — уплата авансового платежа из расчетного счета (через ЕНП).

Проводки по начислению расходов на налог на прибыль (Счет 99)

В бухгалтерском учете расходы на налог на прибыль формируются ежемесячно, независимо от квартальных сроков уплаты авансов.

Стандартная проводка (ежемесячно):

• Дт 99 «Прибыли и убытки» — Кт 68.04 — начисление текущего налога на прибыль за месяц.

Сумма начисления (Кт 68.04) определяется как:

Условный расход/доход на налог на прибыль = (Бухгалтерская прибыль/убыток до налогообложения ± Постоянные разницы) × Ставка налога ± Изменение ОНА/ОНО (по ФСБУ 26/2020, раніше ПБУ 18/02).

Связь с дебиторской/кредиторской задолженностью по налогу (Счет 68.04)

На счету 68.04 формируется сальдо:

• Кредитовое сальдо (переплата), если сумма уплаченных авансов (Дт 68.04 — Кт 51) больше начисленного расхода за период (Дт 99 — Кт 68.04). Отражается в балансе в строке 1230 «Дебиторская задолженность» (если ожидается возврат/зачет) или 1520 «Расчеты с бюджетом» (если зачет на будущие платежи).
• Дебетовое сальдо (недоплата/задолженность) — если начисленный расход (Дт 99 — Кт 68.04) больше уплаченных авансов. Отражается в балансе в строке 1520 «Кредиторская задолженность».

Особенности по ФСБУ 26/2020 (замена ПБУ 18/02 с 2021 г.)

При начислении расходов на налог (Дт 99 — Кт 68) необходимо учитывать:

1. Постоянные налоговые разницы (ПНР): Расходы/доходы, учтенные в бухучете, но не признаваемые в налоговом (штрафы, представительские расходы сверх норм, доходы от бесплатного получения имущества и т.д.). Увеличивают/уменьшают условный расход на налог.
2. Временные налоговые разницы (ВНР): Различия в сроке признания доходов/расходов (амортизация, резервы, метод оценки запасов). Образуют Отложенные налоговые активы (ОНА — Дт 09 / Кт 68) и Отложенные налоговые обязательства (ОНО — Дт 68 / Кт 77).

• Дт 99 — Кт 68;04 (Условный расход/доход на налог)
• Дт 09, Кт 68.04 (ОНА — если появились вычитаемые ВНР или погасились налогооблагаемые)
• Дт 68.04 — Кт 77 (ОНО — если появились налогооблагаемые ВНР или погасились вычитаемые)
• Дт 68.04 — Кт 99 (Постоянные налоговые активы/обязательства, редко, обычно через 99)

В декабре (или при подписании годовой отчетности) производится «подведение итогов»:

1. Рассчитывается годовая налоговая база по налоговому учету.
2. Определяется годовая сумма налога (База × 20% + спец. ставки).
3. Вычитаются все уплаченные авансовые платежи за 1 кв., полугодие, 9 мес.

В бухучете в декабре: Корректируется начисление за год (Дт 99 — Кт 68.04) так, чтобы сальдо по счету 68.04 к концу года совпало с итоговой суммой налога к уплате (минус авансы). Разница между начисленным за год в бухучете и суммой налога по декларации уходит в ОНА/ОНО или ПНР.

Типичные ошибки бухгалтеров

• Путаница в способе расчета: Организация с выручкой > 15 млн руб. продолжает платить по кварталам (Способ 1) вместо ежемесячных платежей. Это грозит пенями и штрафами.
• Игнорирование ФСБУ 26: Отражение только уплаченных авансов (Дт 68 — Кт 51) без ежемесячного начисления расхода (Дт 99, Кт 68). Это искажает Отчет о финансовых результатах (прибыль до налогообложения ≠ чистая прибыль).
• Несвоевременная сдача расчета КНД 1151083: Сдача после 28-го числа (даже если денег на ЕНС нет) влечет штраф 1000 руб. (ст. 126 НК РФ) за каждый просроченный расчет.
• Ошибки в строке 290 (ежемесячные платежи): Несвоевременное заполнение страницы 290 для крупных плательщиков — частая причина требований ФНС.
• Неучет ПНР/ВНР: Приведение к нулю сальдо 68.04 только за счет уплат, без анализа разниц бух. и налог. учета.

Чек-лист для бухгалтера на отчетную дату

1. [ ] Проверить способ расчета авансов в УП (учетной политике) на текущий год.
2. [ ] Рассчитать налоговую базу по накоплению в налоговом учете.
3. [ ] Исчислить сумму авансового платежа за период.
4. [ ] Сформировать платежное поручение (ЕНП) с правильным КБК (1###11000110 — НПО аванс) и ОКТМО.
5. [ ] Уплатить аванс до 28-го числа (включительно).
6. [ ] Подготовить и сдать Расчет по авансовым платежам (КНД 1151083) до 28-го числа через ЭДО/ЛК ФНС.
7. [ ] Сделать ежемесячную проводку Дт 99 — Кт 68.04 (с учетом ОНА/ОНО/ПНР).
8. [ ] Отразить уплату: Дт 68.04, Кт 51.
9. [ ] Сверка сальдо 68.04 с расчетом налога к уплате.

Грамотное начисление и уплата авансовых платежей по налогу на прибыль — залог отсутствия претензий ФНС и достоверности финансовой отчетности. Ключевые моменты на 2024–2026 годы: единый дедлайн 28-го числа для уплаты и сдачи расчета, обязательность ежемесячных платежей при выручке > 15 млн руб./кв., обязательное ежемесячное начисление расходов на налог в бухучете (Дт 99 — Кт 68) с учетом ФСБУ 26/2020. Автоматизация процесса в 1С (регламентные операции «Налог на прибыль») позволяет минимизировать риск ошибок, однако контроль правильности заполнения налогового учета и учетной политики остается на совести главного бухгалтера.