Организации, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), обязаны рассчитывать и уплачивать налог на прибыль не только по итогам года, но и в течение налогового периода в виде авансовых платежей. Статья 286 Налогового кодекса РФ (НК РФ) устанавливает порядок их исчисления, сроки уплаты и отражения в налоговой декларации. Ниже представлен подробный разбор правил, изменений последних лет и пошаговый пример заполнения декларации за год.

Кто и когда должен платить авансовые платежи

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ, авансовые платежи уплачивают организации, у которых среднемесячный доход за предшествующие 4 квартала превышает 15 млн рублей (ранее порог был 10 млн руб., с 2021 г. повышен).

• Если доход ≤ 15 млн руб.: организация освобождена от уплаты авансовых платежей, налог платится один раз в год — до 28 марта следующего года.
• Если доход > 15 млн руб.: организация выбирает один из двух способов исчисления авансовых платежей (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Способ 1: По фактической прибыли за отчетные периоды (Квартальный)

Авансовый платеж рассчитывается нарастающим итогом по итогам I квартала, полугода, 9 месяцев. К концу года сумма авансовых платежей за 9 месяцев вычитается из годового налога.

• Сроки уплаты: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (апрель, июль, октябрь).
• Срок сдачи декларации: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Способ 2: Ежемесячные платежи (на основании фактической прибыли или 1/12 части годовых)

Организация самостоятельно выбирает основу для ежемесячных платежей (п. 6 ст. 286 НК РФ):

1. На основании фактической прибыли за каждый календарный месяц (рассчитывается нарастающим итогом).
2. В размере 1/12 части авансового платежа, исчисленного по итогам предшествующего налогового периода (годовой налог прошлого года / 12).

Важно: Выбор способа фиксируется в учетной политике на налогообложение. Изменить его можно только с начала налогового периода (с 1 января).

Примечание: При ежемесячном способе платежи вносятся ежемесячно (28-е число следующего месяца), а декларации сдаются квартально (те же сроки, что и при квартальном способе).

Структура декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от № ЕД-7-3/874@)

С 2023 года действует обновленный формат декларации. Основные разделы, касающиеся авансовых платежей:

• ьный лист, реквизиты налогоплательщика, код вида декларации (1 — за год, 2 — за I кв., 3, за полугодие, 4 — за 9 мес.).
• Раздел 1. Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей к уплате в бюджет — заполняется только в годовой декларации (вид 1). Здесь отражается итоговый налог за год и сумма уже уплаченных авансовых платежей.
• Раздел 2. Расчет суммы авансового платежа налога на прибыль — заполняется в квартальных декларациях (виды 2, 3, 4) и в годовой (для показа динамики).
• Приложения (Сведения о доходах/расходах, налоговых льготах, убытках прошлых лет и т.д.).

Пример заполнения Раздела 2 (Квартальная декларация / Авансовый платеж)

Рассмотрим ситуацию: ООО «Пример» применяет квартальный способ (по фактической прибыли). Данные за I квартал 2024 г.:

• Доходы (стр. 010 листа 02) — 10 000 000 руб.
• Расходы (стр. 020 листа 02) — 7 000 000 руб.
• Прибыль до налогообложения — 3 000 000 руб.
• Ставка налога — 20% (общая).
• Авансовый платеж = 3 000 000 × 20% = 600 000 руб.

Заполнение листа 02 «Расчет суммы авансового платежа» (Раздел 2)

Строка 010: Налоговая база (прибыль) за отчетный период .............. 3 000 000
Строка 020: Сумма налога, исчисленная по ставке 20% .........;.......... 600 000
Строка 030: Сумма налога, исчисленная по иным ставкам ................... 0
Строка 040: Сумма налога, подлежащая удержанию у источника выплаты ...... 0
Строка 050: Сумма налога, исчисленная по ставке 20%, подлежащая уплате
 в бюджет соответствующего субъекта РФ (КБК ... 180 1 01 02010 01 1000 110) ... 600 000
Строка 060: Сумма налога, исчисленная по иным ставкам, подлежащая уплате
 в бюджет соответствующего субъекта РФ ...................... 0
Строка 070: Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в федеральный бюджет
 (КБК ;.. 180 1 01 02010 01 1000 110) ...................... 0 (если 100% в регион)

Пояснение: С 2017 г. налог на прибыль (20%) распределяется: 3% — федеральный бюджет, 17% — бюджет субъекта РФ. В декларации это отражается раздельно по соответствующим КБК; В примере выше для простоты показан полный объем в строке 050 (региональный компонент), но в реальности заполняются строки для федеральной и региональной частей согласно Приказу ФНС.

Пример заполнения Раздела 1 (Годовая декларация за 2024 г.)

В годовой декларации (вид 1) в Разделе 1 происходит «сверка»: итоговый налог за год минус уже уплаченные авансовые платежи.

Исходные данные за 2024 год:

• Годовая налоговая база (прибыль): 15 000 000 руб.
• Уплачено авансовых платежей за год (I кв. + полугодие + 9 мес.): 600 000 + 800 000 + 700 000 = 2 100 000 руб.
• К доплате к : 900 000 руб.

Ключевые строки Раздела 1 (Лист 01 «Расчет суммы налога…»)

Строка 010: Налоговая база за налоговый период ...................... 15 000 000
Строка 020: Сумма налога, исчисленная по ставке 20% .................. 3 000 000
...
Строка 100: Сумма авансовых платежей налога на прибыль, исчисленных
 по итогам отчетных периодов налогового периода ........... 2 100 000
Строка 110: Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет
 (стр. 020 ⏤ стр. 100 ± корректировки) .................... 900 000

Важный нюанс: В строке 100 указывается сумма авансовых платежей, фактически исчисленная в квартальных декларациях за отчетные периоды текущего года (I кв., полугодие, 9 месяцев). Суммы, перечисленные в бюджет, но не отраженные в декларациях (например, переплата прошлых лет, зачтенная в текущем), отражаются в других строках (120, 130 и др.).

Особенности заполнения на 2024–2025 гг. (Актуальные изменения)

А. Повышенные ставки налога на прибыль (ФЗ от № 389-ФЗ)

С 1 января 2025 года введена дифференцированная шкала ставок для крупных налогоплательщиков (доход > 2 млрд руб. или прибыль > 2 млрд руб.):

• До 2 млрд руб. прибыли — 20% (3% фед. + 17% рег.).
• Свыше 2 млрд руб. прибыли — 25% (3% фед. + 22% рег.).

Влияние на авансовые платежи 2025 г.: При расчете авансовых платежей за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2025 г. необходимо прогнозировать, превысит ли накопленная прибыль порог 2 млрд руб. Если да — на превышающую часть применяется ставка 25%. В годовой декларации за 2025 г. расчет производится точно по факту.

Б. КБК (Классификационные коды бюджетной классификации)

При заполнении платежных поручений и декларации используются актуальные КБК (Приказ Минфина от № 107н):

• Федеральный бюджет (3%): 182 1 01 02010 01 1000 110
• Бюджет субъекта РФ (17% или 22%): 182 1 01 02010 01 2100 110 (последние 4 знака — код субъекта, напр. 7700 для Москвы, 7800 для СПб).

В декларации строки 050, 060, 070 Раздела 2 и строки 140–190 Раздела 1 требуют раздельного заполнения по этим КБК.

В. Учет убытков прошлых лет

Убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу текущего периода (п. 4 ст. 283 НК РФ). В квартальных декларациях убыток зачитывается пропорционально накопленной базе. В годовой — на полную годовую базу. Отражается в строке 030 Раздела 2 (квартальная) и строке 030 Раздела 1 (годовая).

Типичные ошибки и рекомендации

1. Несвоевременная сдача квартальных деклараций. Даже если авансовый платеж = 0 (убыток), декларацию сдавать обязательно. Штраф за несдачу, 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).
2. Расхождение сумм в строке 100 Раздела 1 (годовая) и сумм в строке 050/070 Раздела 2 (квартальные). Перед сдачей годовой декларации сверьте накопленные авансовые платежи по всем трем квартальным декларациям;
3. Ошибки в КБК при распределении 3%/17%(22%). Проверяйте коды субъекта РФ в региональной части КБК.
4. Игнорирование порога 15 млн руб. дохода. Если за 4 предшествующих квартала доход ≤ 15 млн, авансовые платежи не нужны. Не платите их «на всякий случай» — это создаст переплату и путаницу в декларации.
5. Смена способа расчета в середине года. Недопустимо. Способ фиксируется в учетной политике на год;

Алгоритм действий бухгалтера (Чек-лист)

1. Определить способ расчета авансовых платежей (Учетная политика).
2. Рассчитать среднемесячный доход за 4 пред. квартала → решить, платить ли авансы вообще.
3. Квартально (28-е число):
   • Сформировать налоговую базу нарастающим итогом.
   • Рассчитать налог (с учетом ставок 20%/25% и убытков).
   • Вычесть ранее уплаченные авансы за этот год.
   • Уплатить разницу (перевести деньги).
   • Сдать декларацию (вид 2, 3 или 4) через ЭДО/ТКС/Личный кабинет.
4. Ежегодно (до 28 марта):
   • Рассчитать итоговую базу и налог за год.
   • В строке 100 Раздела 1 указать сумму трех авансовых платежей.
   • Уплатить остаток налога (стр. 110).
   • Сдать годовую декларацию (вид 1).

Грамотное управление авансовыми платежами по налогу на прибыль — залог отсутствия пени (ст. 75 НК РФ) и штрафов (ст. 122 НК РФ). Ключевые моменты: своевременный выбор метода расчета, строгая привязка к нарастающим итогам базы, корректное распределение налога по КБК (федеральный/региональный уровень) и полная идентичность данных квартальных и годовой деклараций. С 2025 года особое внимание уделите прогнозированию превышения порога прибыли в 2 млрд руб. для применения ставки 25%.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется обратиться к действующей редакции НК РФ (Гл. 25) и актуальным Приказам ФНС России, а также проконсультироваться с профессиональным налоговым консультантом.