Налог на землю является одним из основных региональных налогов в Российской Федерации. Для юридических лиц — плательщиков налога — обязательным условием исполнения налогового обязательства является уплата авансовых платежей по итогам каждого отчетного периода (квартала). В статье подробно разбираем порядок расчета, сроки уплаты, нюансы заполнения уведомлений и изменения, актуальные на 2024–2026 годы.

Нормативная правовая база

Главный документ, регулирующий отношения по налогу на землю, — Глава 31 Налогового кодекса РФ (НК РФ) (ст. 374–399). Конкретно авансовые платежи регулируются ст. 396 НК РФ.

Важные дополнения содержатся в:

• Законах субъектов РФ о налоге на землю (устанавливают ставки, льготы, порядок определения кадастровой стоимости).
• Приказе ФНС России от № ЕД-7-21/67@ (утвержден формат уведомления о расчете авансовых платежей).
• Постановлении Правительства РФ № 1059 (порядок определения кадастровой стоимости).

Кто обязан платить авансовые платежи?

Согласно п. 1 ст. 396 НК РФ, обязанность вносить авансовые платежи возлагается исключительно на организации (юридических лиц), признанных плательщиками налога на землю (ст; 388 НК РФ).

Порядок расчета авансового платежа

Общая формула (п. 2 ст. 396 НК РФ)

Авансовый платеж за отчетный период (квартал) рассчитывается как 1/4 часть исчисленного суммы годового налога на земельные участки, расположенные на территории соответствующего субъекта РФ.

Формула годового налога (ст. 394 НК РФ):

Налог = Кадастровая стоимость × Ставка налога × Доля владения × Коэффициент дефлятора (если применимо)

Следовательно, аванс за квартал:

Аванс = (Кадастровая стоимость × Ставка × Доля владения × Кд) / 4

Ключевые параметры расчета

1. Кадастровая стоимость (КС): Берется на 1 января налогового периода (для 2024 года — КС на ). Если участок сформирован в течение года, на дату внесения в ЕГРН. Пересчет КС в течение года (например, по результатам переоценки) влияет на налог следующего периода.
2. Ставка налога: Устанавливается законами субъектов РФ.
   • Максимально допустимые ставки (п. 1 ст. 394 НК РФ): 0,3% — для земель сельхозназначения, запеченных НВ, под жилую застройку, инфrastruktуру; 1,5% — для остальных участков.
   • Регионы могут устанавливать ставки ниже, а также дифференцированные ставки по категориям земель.
3. Доля владения: Если участок в общей собственности — налог делится пропорционально долям (если иное не установлено соглашением).
4. Коэффициент дефлятора (Кд): Применяется, если кадастровая стоимость была определена ранее даты введения налогового периода. Для 2024 года коэффициенты утверждены Приказом Минэкономразвития РФ от № 776.

Особенности расчета при изменении прав в течение квартала

Если право собственности (пользования, аренды) возникло или прекратилось в середине квартала, аванс считается пропорционально количеству полных месяцев владения (п. 3 ст. 396 НК РФ). Месяц считается полным, если право было зарегистрировано не позднее 15-го числа месяца (для возникновения) или прекратилось не ранее 16-го числа (для прекращения).

Сроки уплаты авансовых платежей

Согласно п. 4 ст. 396 НК РФ, авансовые платежи вносятся не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Нюанс: Если 28-е число выпадает на выходной или праздник, срок сдвигается на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Порядок представления расчета (Уведомления)

С 2023 года (ФЗ от № 294-ФЗ) организации обязаны направлять в налоговый орган уведомление о расчете авансовых платежей (по форме, утвержденной Приказом ФНС № ЕД-7-21/67@).

Сроки сдачи уведомлений:

• За I–III кварталы: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (то есть за 3 дня до срока уплаты).
• За IV квартал: уведомление не подается, так как к 28 января следующего года сдается Налоговая декларация по налогу на землю (до 1 февраля), которая заменяет уведомление.

Способы сдачи:

• Через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) на сайте ФНС.
• Через оператора ЭДО (ТКС).
• В бумажном виде (допускается для малого числа плательщиков, но электронный вид приоритетен).

Заполнение реквизитов платежного поручения

Для зачисления средств на правильный КБК и ОКТМО критически важно заполнить платежку верно.

Основные реквизиты (актуальны на 2024–2026 гг.):

• КБК (Код бюджетной классификации): 182 1 05 01011 01 1000 110 (Налог на землю, авансовые платежи).
• ОКТМО: Код муниципального образования, на территории которого находится земельный участок (по классификатору на дату платежа).
• Показатель основания платежа: ТР (текущий расчет/аванс).
• Показатель налогового периода: Код года (например, ГД.00.2024 для 2024 года).
• Показатель номера документа: 0 (ноль).
• Показатель даты документа: 0 (ноль).
• Вид платежа: 0 (ноль).

Важно: Если участки находятся в разных муниципалитетах — нужно делать отдельные платежки с разными ОКТМО.

Региональные особенности и льготы

Налог на землю, региональный налог, поэтому законом субъекта РФ могут быть установлены:

• Сниженные ставки для определенных категорий участков или плательщиков.
• Налоговые льготы (освобождение от платежа или уменьшение налоговой базы) для отдельных категорий организаций (например, СКО, религиозные организации, организации инвалидов, участки с объектами культурного наследия).
• Особый порядок определения налоговой базы (например, для участков, где КС не определена — используется балансовая/инвентарная стоимость).

Рекомендация: Ежеквартально проверяйте актуальный закон вашего субъекта РФ «О налоге на землю» на предмет изменений ставок и льгот.

К 1 февраля года, следующего за отчетным, организация сдает Налоговую декларацию по налогу на землю (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/874@).

В декларации рассчитывается итоговый налог за год. Разница между годовым налогом и суммой уже уплаченных авансов (за 1–3 кварталы + аванс за 4 квартал, уплаченный 28 января) подлежит доплате (или перерасчету/возврату) в бюджет.

Типичные ошибки и риски

1. Использование устаревшей кадастровой стоимости. Необходимо брать КС на 1 января текущего года. Данные можно получить из ЕГРН (выписка) или через личный кабинет ФНС («Жизненные ситуации» → «Кадастровая стоимость»).
2. Игнорирование коэффициента дефлятора (Кд). Для 2024 года он действует для участков, КС которых определена до . Пропуск Кд ведет к занижению налога и начислению пени.
3. Ошибка в ОКТМО. Приведет к зачислению средств не в тот бюджет. Деньги «зависнут» в ФК, возникнет задолженность в правильном МО.
4. Неучет доли владения. При общей собственности аванс платит каждый участник пропорционально доле, если не заключено соглашение о полном уплате одним из участников.
5. Пропуск уведомления за 3 квартал. Частая ошибка: платят аванс 28 октября, а уведомление забывают сдать 25 октября.

Практический алгоритм действий бухгалтера (чек-лист)

1. Проверить наличие земельных участков на балансе / в аренде на 1-е число квартала.
2. Получить актуальные выписки из ЕГРН (подтвердить КС, вид разрешенного использования, категорию земель).
3. Уточнить ставки налога и льготы в законе субъекта РФ на текущий год.
4. Рассчитать годовой налог по каждому участку (с учетом Кд и доли).
5. Рассчитать аванс = Годовой налог / 4 (с корректировкой на месяцы владения в квартале).
6. Сформировать уведомление о расчете авансового платежа (для 1–3 кварталов) и отправить до 25-го числа.
7. Сформировать платежное поручение с правильным КБК, ОКТМО, показателями периода и основания.
8. Уплатить аванс до 28-го числа (включительно).
9. Зафиксировать в учете: Дт 68.05 — Кт 51 (уплата), Дт 44/20/26/91 — Кт 68.05 (начисление расхода).
10. К 1 февраля следующего года: сдать Декларацию, рассчитать итоговый налог, доплатить/перерассчитать разницу.

Начисление авансовых платежей по налогу на землю — рутинная, но требующая точности процедура. Главные столпы правильного расчета: актуальная кадастровая стоимость на 1 января, региональные ставки и льготы, своевременная сдача уведомлений (до 25-го) и уплата средств (до 28-го) с верными бюджетными классификаторами (КБК, ОКТМО).

Автоматизация процесса в 1С или специализированном ПО («Контур.Экстерн», «СБИС» и др.) минимизирует риск арифметических ошибок, однако ответственность за правильность исходных данных (КС, ставки, доля) лежит на организации. Регулярный мониторинг изменений в законодательстве субъекта РФ, залог отсутствия налоговых рисков и пени;