Банковская гарантия, один из ключевых инструментов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, закреплённый в Налоговом кодексе Российской Федерации. С введением статьи 74.1 НК РФ использование этого института в налоговой сфере существенно расширилось, что позволило налогоплательщикам более гибко управлять своими обязательствами перед бюджетом.
Понятие и назначение банковской гарантии
В соответствии с пунктом 1 статьи 74.1 НК РФ, в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и в иных случаях, предусмотренных Кодексом, обязанность по уплате налога может быть обеспечена банковской гарантией (или несколькими банковскими гарантиями).
Банковская гарантия представляет собой надёжный способ обеспечения надлежащего исполнения обязательства налогоплательщиком: если налогоплательщик не исполнит свою обязанность, налоговый орган вправе взыскать соответствующие суммы с банка-гаранта.
Требования к банку-гаранту
Не любой банк может выступить гарантом в налоговых правоотношениях. Банковская гарантия должна быть выдана банком, включённым в перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения (пункт 3 статьи 74.1 НК РФ). Этот перечень ведёт Министерство финансов РФ и регулярно обновляет его.
Данное требование имеет значение и в сфере государственных закупок: в силу части 1 статьи 45 Закона о контрактной системе заказчики принимают в качестве обеспечения заявок и исполнения контрактов банковские гарантии, выданные именно банками из указанного перечня.
Кроме того, предоставление банковской гарантии может осуществляться государственной корпорацией развития ВЭБ.РФ в качестве гаранта.
Обязательные условия банковской гарантии
Статья 74.1 НК РФ устанавливает ряд обязательных требований к содержанию банковской гарантии:
- Полнота обеспечения. Сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение гарантом в полном объёме обязанности налогоплательщика по уплате налога и уплате пеней, если иное не предусмотрено Кодексом;
- Порядок взыскания. Банковская гарантия должна предусматривать применение налоговым органом мер по взысканию с гаранта сумм, обязанность по уплате которых обеспечена гарантией, в порядке и сроки, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ;
- Ограничение по документам. Содержание гарантии не может указывать на обязанность налогового органа представлять гаранту документы, не предусмотренные статьёй 74.1 НК РФ;
- Срок действия. Срок действия банковской гарантии должен превышать срок исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога не менее чем на 6 месяцев.
Сферы применения банковской гарантии в налоговых правоотношениях
Банковская гарантия используется в различных ситуациях, предусмотренных Налоговым кодексом:
- Изменение срока уплаты налога, при предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов;
- Заявительный порядок возмещения НДС — в соответствии со статьёй 176.1 НК РФ банковская гарантия должна быть выдана банком из перечня, отвечающего требованиям статьи 74.1 НК РФ;
- Обеспечение исполнения обязанностей в иных случаях, прямо предусмотренных Кодексом.
Практическое значение
Институт банковской гарантии выгоден обеим сторонам налоговых правоотношений:
- для государства — это гарантия поступления налоговых платежей в бюджет даже при неисполнении обязанности налогоплательщиком;
- для налогоплательщика — возможность получить отсрочку, рассрочку или ускоренное возмещение налога без изъятия денежных средств из оборота.
Широкое применение банковские гарантии получили также в закупках по 44-ФЗ и 223-ФЗ, где они используются для обеспечения заявок и исполнения контрактов.
Статья 74.1 НК РФ сформировала целостный правовой механизм использования банковских гарантий в налоговой сфере. Соблюдение установленных требований — к банку-гаранту, сумме обеспечения, сроку действия и содержанию гарантии, является обязательным условием её принятия налоговым органом. Налогоплательщикам рекомендуется заранее проверять наличие банка в актуальном перечне Минфина России и внимательно сверять текст гарантии с требованиями Налогового кодекса.