Выходное пособие — это денежная выплата, которую работодатель обязан перечислить сотруднику при расторжении трудового договора по определенным основаниям. Однако не вся сумма такой выплаты облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами. Разберемся, как рассчитать необлагаемую часть выходного пособия.
Когда выплачивается выходное пособие
Согласно Трудовому кодексу РФ, выходное пособие выплачивается в следующих случаях:
- ликвидация организации (ст. 178 ТК РФ);
- сокращение численности или штата работников;
- отказ работника от перевода на другую работу по состоянию здоровья;
- призыв работника на военную службу;
- восстановление на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
- отказ работника от перевода в другую местность вместе с работодателем;
- расторжение договора из-за нарушения правил его заключения не по вине работника.
Необлагаемый лимит: трехкратный средний месячный заработок
В соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ, выходное пособие не облагается НДФЛ и страховыми взносами в пределах:
- трехкратного размера среднего месячного заработка — для обычных работников;
- шестикратного размера среднего месячного заработка — для работников, увольняемых из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Сумма превышения указанного лимита облагается НДФЛ по стандартной ставке и страховыми взносами.
Порядок расчета среднего месячного заработка
Для расчета необлагаемого лимита необходимо определить средний месячный заработок работника. Алгоритм следующий:
Шаг 1. Определите расчетный период
Расчетный период, 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу увольнения. Если сотрудник отработал меньше, берется фактически отработанный период.
Шаг 2. Рассчитайте средний дневной заработок
Формула:
Средний дневной заработок = Сумма заработной платы за расчетный период / Количество фактически отработанных дней
Шаг 3. Определите средний месячный заработок
Формула:
Средний месячный заработок = Средний дневной заработок × Количество рабочих дней в месяце, подлежащих оплате
Шаг 4. Рассчитайте необлагаемый лимит
Необлагаемый лимит = Средний месячный заработок × 3 (или × 6 для районов Крайнего Севера)
Пример расчета
Работник увольняется по сокращению штата. За расчетный период (12 месяцев) ему начислено 720 000 рублей, отработано 240 рабочих дней. В месяце, за который считается пособие, — 21 рабочий день.
- Средний дневной заработок: 720 000 / 240 = 3 000 рублей.
- Средний месячный заработок: 3 000 × 21 = 63 000 рублей.
- Необлагаемый лимит: 63 000 × 3 = 189 000 рублей.
Если работнику выплачено выходное пособие в размере 250 000 рублей, то:
- необлагаемая часть — 189 000 рублей;
- облагаемая НДФЛ и взносами часть — 250 000 − 189 000 = 61 000 рублей;
- НДФЛ с превышения (при ставке 13%): 61 000 × 13% = 7 930 рублей.
Особые случаи
Компенсация руководителям
Компенсации руководителям, заместителям и главным бухгалтерам при расторжении договора также не облагаются в пределах трехкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для Крайнего Севера).
Пособие по соглашению сторон
Если выходное пособие предусмотрено трудовым или коллективным договором при увольнении по соглашению сторон, на него распространяется тот же необлагаемый лимит.
Сохраняемый заработок на период трудоустройства
Выплаты на период трудоустройства (второй и третий месяц после сокращения) также суммируются с выходным пособием при определении необлагаемого лимита.
Правильный расчет необлагаемой части выходного пособия позволяет избежать ошибок при удержании НДФЛ и начислении страховых взносов. Ключевые моменты:
- лимит составляет три средних месячных заработка (шесть — для Крайнего Севера);
- средний заработок рассчитывается исходя из фактически отработанных дней за 12 месяцев;
- превышение лимита облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке;
- все виды компенсаций при увольнении суммируются для сравнения с лимитом.
При возникновении спорных ситуаций рекомендуется обращаться к актуальным разъяснениям Минфина и ФНС России, а также консультироваться с бухгалтером или специалистом по кадровому учету.