Налог на прибыль организаций — один из ключевых платежей в бюджет, и именно он чаще всего становится объектом пристального внимания налоговых органов. Понятие «безопасный налог на прибыль» не закреплено в законодательстве, однако на практике под ним понимают такой уровень налоговой нагрузки и такие показатели отчетности, которые не вызывают подозрений у ФНС и не становятся поводом для выездной проверки. Разберем, какие ориентиры действовали в 2023 году и как компании могли оценить свои риски.

Что такое «безопасный» налог на прибыль

Налоговые органы при отборе кандидатов на выездные проверки руководствуются Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от № ММ-3-06/333@); В ней перечислены 12 критериев риска, среди которых ключевое значение имеют:

• налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли;
• отражение убытков в отчетности на протяжении двух и более лет;
• темпы роста расходов, опережающие темпы роста доходов;
• низкая рентабельность по сравнению со среднеотраслевыми значениями.

Таким образом, «безопасным» считается налог на прибыль, который обеспечивает компании налоговую нагрузку не ниже средней по ее виду деятельности.

Налоговая нагрузка: как ее считать

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль рассчитывается по формуле:

Нагрузка = Налог на прибыль к уплате / (Доходы от реализации + Внереализационные доходы) × 100%

Данные берутся из декларации по налогу на прибыль: строка 180 листа 02 (сумма исчисленного налога) делится на сумму строк 010 и 020 листа 02.

Ежегодно ФНС публикует средние показатели налоговой нагрузки по отраслям в приложении № 3 к Приказу № ММ-3-06/333@ (с актуализацией, в 2023 году действовали данные, утвержденные Приказом ФНС от № ЕД-7-31/389@). Например, ориентировочные значения нагрузки по налогу на прибыль составляли:

• по экономике в целом — около 3–4%;
• обрабатывающие производства — порядка 2–3%;
• торговля оптовая и розничная — около 1–2%;
• строительство, примерно 2–3%;
• добыча полезных ископаемых — свыше 20%.

Если нагрузка компании ниже среднеотраслевой, риск включения в план проверок существенно возрастает.

Безопасная рентабельность

Второй важный ориентир — рентабельность. ФНС сравнивает два показателя:

• рентабельность проданных товаров (продукции, работ, услуг) — отношение прибыли от продаж к себестоимости;
• рентабельность активов, отношение прибыли к стоимости активов.

Отклонение рентабельности от среднеотраслевого уровня на 10% и более считается рискованным. Средние значения публикуются в приложении № 4 к Концепции. Например, в 2023 году безопасной считалась рентабельность продаж не ниже примерно 8–10% для производства и 2–3% для торговли (с учетом допустимого отклонения).

Ставка налога на прибыль в 2023 году

В 2023 году основная ставка налога на прибыль составляла 20%, из которых:

• 3% — в федеральный бюджет;
• 17% — в бюджет субъекта РФ (регионы могли снижать эту часть до 12,5% для отдельных категорий налогоплательщиков).

Для отдельных категорий действовали льготные ставки: 0% — для IT-компаний, образовательных и медицинских организаций, участников проекта «Сколково» и других. Отметим, что с 1 января 2025 года основная ставка была повышена до 25% (8%, в федеральный бюджет, 17% — в региональный), а для IT-компаний установлена ставка 5% на период 2025–2030 годов.

Как снизить риски налоговой проверки

Чтобы налог на прибыль оставался «безопасным», компаниям рекомендуется:

1. Регулярно рассчитывать налоговую нагрузку и сравнивать ее со среднеотраслевыми показателями, опубликованными на сайте ФНС (сервис «Прозрачный бизнес»).
2. Избегать убыточной отчетности более двух лет подряд либо готовить обоснования убытков (освоение новых рынков, крупные инвестиции, кризисные явления в отрасли).
3. Проверять контрагентов — сделки с недобросовестными поставщиками могут привести к снятию расходов и доначислению налога.
4. Документально подтверждать расходы — все затраты должны быть экономически обоснованы и оформлены первичными документами.
5. Использовать сервис самостоятельной оценки рисков на сайте ФНС, который позволяет сопоставить свои показатели с критериями отбора на проверку.
6. Отвечать на требования налоговой о пояснении низкой нагрузки, своевременные и аргументированные пояснения часто позволяют избежать проверки.

«Безопасный» налог на прибыль в 2023 году — это не фиксированная сумма, а уровень налоговой нагрузки и рентабельности, соответствующий среднеотраслевым ориентирам ФНС. Компаниям следовало платить налог по ставке 20%, поддерживать нагрузку не ниже средней по отрасли, избегать длительной убыточности и тщательно документировать расходы. Регулярный самоконтроль с использованием открытых данных ФНС — лучший способ минимизировать риск выездной проверки и претензий со стороны налоговых органов.