Учет расчетов с персоналом по оплате труда, один из самых ответственных участков бухгалтерии. Ошибки в проводках по заработной плате могут привести к искажению себестоимости, неверному исчислению налогов и штрафным санкциям. В этой статье подробно разберем, какие счета используются, какие проводки формируются при начислении, удержании и выплате зарплаты, а также приведем практические примеры с учетом актуальных правил 2024–2026 годов.
Основные счета для учета заработной платы
Для отражения расчетов с работниками применяются следующие счета:
- Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — основной счет для начисления и выплаты зарплаты, премий, пособий. Аналитический учет ведется по каждому работнику отдельно, а также возможно в разрезе подразделений.
- Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.01 «НДФЛ») — для учета удержанного налога на доходы физических лиц.
- Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — для начисления страховых взносов (с 2023 года действует единый тариф 30%, взносы на травматизм учитываются обособленно, например на субсчете 69.5).
- Счета затрат — 20, 23, 25, 26, 29, 44, а также 08, 91-2, 96 — в зависимости от того, где занят работник.
Выбор счета дебета при начислении зарплаты
Заработная плата начисляется по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетом учета затрат, который зависит от места работы сотрудника:
| Категория работников | Проводка |
|---|---|
| Рабочие основного производства | Дт 20 — Кт 70 |
| Работники вспомогательных производств | Дт 23 — Кт 70 |
| Общепроизводственный персонал | Дт 25, Кт 70 |
| Административно-управленческий персонал | Дт 26 — Кт 70 |
| Работники обслуживающих производств | Дт 29, Кт 70 |
| Торговый персонал, продавцы | Дт 44 — Кт 70 |
| Работники, занятые созданием внеоборотных активов | Дт 08 — Кт 70 |
| Персонал, занятый в прочих операциях | Дт 91-2 — Кт 70 |
| Отпускные за счет резерва | Дт 96 — Кт 70 |
Типовые проводки по заработной плате Начисление заработной платы
Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 70 — начислена заработная плата за месяц. Важно: начисление производится один раз, на всю сумму за месяц, независимо от ранее выплаченного аванса.
Начисление страховых взносов
Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 69 — начислены страховые взносы по единому тарифу. Взносы начисляются по дебету того же счета, что и зарплата.
Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 69.5 — начислены взносы на травматизм (в ЕНП не входят).
Удержание НДФЛ
Дт 70 — Кт 68.01 — удержан НДФЛ из заработной платы работника.
Выплата заработной платы
Дт 70 — Кт 51 — зарплата перечислена на банковскую карту работника.
Дт 70 — Кт 50, зарплата выдана из кассы организации.
Перечисление налогов и взносов
С 2023 года НДФЛ и страховые взносы уплачиваются в составе единого налогового платежа (ЕНП):
Дт 68.01 (69) — Кт 51 — перечислены налоги и взносы в бюджет (через счет ЕНП).
Дт 69.5 — Кт 51, перечислены взносы на травматизм отдельной платежкой (срок — до 15 числа следующего месяца).
Обратите внимание: с 2024 года НДФЛ перечисляется в бюджет дважды в месяц — по итогам периодов с 1 по 22 число и с 23 числа по конец месяца.
Прочие удержания
Дт 70 — Кт 76 — удержаны алименты по исполнительному листу.
Дт 76 — Кт 51 — алименты перечислены получателю.
Дт 70 — Кт 73 — удержана задолженность работника (например, по займу или возмещению ущерба).
Больничные пособия
Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 70 — начислено пособие за первые 3 дня болезни за счет работодателя.
Дт 69 — Кт 70 — начислено пособие за счет средств СФР (за остальные дни).
Практический пример
Оклад сотрудника экономического отдела Кузнецова А.В. за август, 60 000 руб. НДФЛ — 13% (7 800 руб.). Страховые взносы по единому тарифу — 30% (18 000 руб.), взносы на травматизм, 0,2% (120 руб.).
- Дт 26 — Кт 70, 60 000 руб. — начислена заработная плата;
- Дт 26 — Кт 69 — 18 000 руб. — начислены страховые взносы;
- Дт 26, Кт 69.5 — 120 руб. — начислены взносы на травматизм;
- Дт 70 — Кт 68.01, 7 800 руб. — удержан НДФЛ;
- Дт 70 — Кт 51 — 52 200 руб. — выплачена зарплата на карту (60 000 − 7 800);
- Дт 68.01 — Кт 51 — 7 800 руб. — перечислен НДФЛ в составе ЕНП;
- Дт 69 — Кт 51, 18 000 руб. — перечислены взносы в составе ЕНП;
- Дт 69.5, Кт 51 — 120 руб. — перечислены взносы на травматизм.
Особенности учета аванса
Аванс (зарплата за первую половину месяца) отражается только проводкой по выплате: Дт 70, Кт 51 (50). Начисление зарплаты производится один раз — в конце месяца на полную сумму. Некоторые организации при выплате аванса делают резервные удержания НДФЛ, чтобы избежать задолженности работника.
Исправление ошибок
Если при начислении была допущена арифметическая ошибка и работник получил излишнюю сумму, разница подлежит возврату. Излишне начисленные суммы сторнируются: Дт 20 (26, 44), Кт 70 (сторно), а удержание излишне выплаченной суммы отражается проводкой Дт 70 — Кт 73.
Корректное формирование проводок по заработной плате требует внимания к выбору счета затрат, своевременному удержанию НДФЛ и начислению взносов, а также учета актуальных правил уплаты через ЕНП. Регулярная сверка оборотов по счетам 68, 69 и 70 поможет избежать ошибок и претензий со стороны контролирующих органов.