С реформой 2023 года, когда ФСС РФ был реорганизован в Социальный фонд России (СФР), порядок учета возмещений расходов претерпел существенные изменения. Новые коды КБК, обновленный План счетов, переход на Единый налоговый платеж (ЕНП) и электронное взаимодействие через личный кабинет СФР — всё это отразилось на бухгалтерских проводках.

В данной статье подробно разбираем, как отражать в учете получение средств от СФР на возмещение:

• пособий по временной нетрудоспособности (больничных);
• пособий по материнству и на уход за ребенком;
• расходов на предупредительные меры (охрана труда, СИЗ);
• расходов на санаторно-курортное лечение.

Нормативная база и ключевые изменения 2024–2026 гг.

Основными документами, регулирующими учет, являются:

1. ФЗ-255 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в части предупредительных мер).
2. ФЗ-125 «Об обязательном социальном страховании от временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (в части пособий).
3. ПБУ 13/2000 «Учет организаций» (п. 10 — возмещение расходов уменьшает задолженность).
4. Приказ Минфина РФ от № 257н (утвержден новый План счетов, введен счет 69 с новыми субсчетами).
5. Приказ СФР от № 560н (порядок возмещения расходов на предупредительные меры).

Структура счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (актуальная на 2025–2026 гг.)

Для корректного отражения проводок необходимо открыть следующие субсчета к счету 69:

Ключевой принцип (п. 10 ПБУ 13/2000): Суммы, полученные от СФР в счет возмещения расходов, производятся в уменьшение задолженности перед фондом по соответствующему виду страхования (Дебет 51, Кредит 69.03 или 69.04).

Возмещение пособий по временной нетрудоспособности и материнству (ВН/М)

Пособия по временной нетрудоспособности (больничные)

Работодатель выплачивает первые 3 дня больничного за свой счет (со счета 70), а с 4-го дня — за счет СФР. Возмещение приходит на расчетный счет организации.

Проводки:

1. Начисление зарплаты (в т.ч. больничных 1-3 дня):
   Дт 70 — Кт 51/50 (выплата работнику)
2. Начисление страховых взносов на весь фонд оплаты труда (в т.ч. на больничные):
   Дт 20/26/44/91 — Кт 69.04 (начислены взносы ВН/М)
3. Уплата ЕНП в СФР (через ЕНС):
   Дт 69.04 — Кт 68.90 (погашение задолженности по ЕНП)
4. Получение возмещения от СФР (с 4-го дня больничного):
   Дт 51, Кт 69.04 (субсчет «Расчеты по ОСС ВН/М»)
   Комментарий: Зачисленные средства уменьшают задолженность по взносам ВН/М. В налоговом учете (НУ) это не доход (п. 11 ст. 251 НК РФ).

Пособия по материнству (БиР) и на уход за ребенком до 1.5 / 3 лет

Данные пособия оплачиваются полностью за счет СФР. Работодатель выступает платежным агентом.

1. Начисление пособия работнику:
   Дт 70 — Кт 69.04 (начислено пособие за счет будущего возмещения)
2. Выплата пособия работнику:
   Дт 70, Кт 51/50
3. Получение возмещения от СФР:
   Дт 51 — Кт 69.04

Возмещение расходов на предупредительные меры (Охрана труда, СИЗ, санатории)

Источник финансирования — взносы по ОСС НС/ПЗ (субсчет 69.03). Возмещение возможно только в пределах начисленных за прошлый год взносов по НС/ПЗ за вычетом уже полученных возмещений и выплат по страховым случаям.

Порядок получения (кратко)

• Подача заявления в СФР до 1 апреля текущего года (через ЛК СФР или ЭДО).
• Приложение сметы расходов и копий подтверждающих документов (договоры, акты, накладные, чеки).
• Рассмотрение СФР в течение 10 рабочих дней.
• Перечисление средств на р/с организации.

Бухгалтерские проводки

А) Приобретение СИЗ, обувки, средств отмывания/дезинфекции (п. 1, 2 ч. 1 ст. 22 ФЗ-255)

1. Поступление СИЗ/товаров:
   Дт 10 — Кт 60
2. Выдача работникам / списание:
   Дт 20/26/44 — Кт 10
3. Получение возмещения от СФР:
   Дт 51 — Кт 69.03 (субсчет «Расчеты по ОСС НС/ПЗ»)

Б) Мероприятия по охране труда, обучение, медосмотры, санаторно-курортное лечение (п. 3–5 ч. 1 ст. 22 ФЗ-255)

1. Оплата услуг подрядчикам / путевок:
   Дт 60/76 — Кт 51
2. Принятие к учету выполненных работ/услуг:
   Дт 20/26/44 — Кт 60/76
3. Получение возмещения от СФР:
   Дт 51, Кт 69.03

Учет в бюджетных учреждениях (КОСГУ)

Для бюджетных (КАСБУ) и автономных (КОСГУ) учреждений используется своя классификация доходов.

• КОСГУ 139 — «Доходы от возмещений Фондом социального страхования Российской Федерации расходов страхователя».
• Кредит корреспондирующего счета (аналог 69 в КАСБУ) — обычно 310 108 50 000 «Расчеты с внебюджетными фондами по обязательному социальному страхованию» (детализация по видам страхования ведется аналитически).

Проводка в КАСБУ/КОСГУ:

Дт 101 01 000 (Касса/Банк) — Кт 310 108 50 000 (Расчеты со СФР) / КОСГУ 139

Налоговый учет (Налог на прибыль)

Согласно п. 11 ст. 251 НК РФ, суммы, полученные от СФР (ФСС) в счет возмещения расходов страхователя, не включаются в доходы по налогу на прибыль.

Однако расходы, за которые получено возмещение, не могут учитываться в составе расходов по налогу на прибыль (во избежание двойного учета). На практике это реализуется так:

• Расходы учитываются в момент возникновения (начисления зарплаты, списания СИЗ).
• При получении возмещения (Дт 51 — Кт 69.03/69.04) в налоговом учете формируется оборот по счету 69 без движения по счету 99 (то есть доход не фиксируется).
• В налоговом регистре «Расходы на оплату труда» / «Прочие расходы» сумма возмещения часто отражается со знаком «минус» (как уменьшение расходов текущего периода) или корректируется база взносов. В 1С это происходит автоматически при правильной настройке вида дохода/расхода.

Типовые ошибки и риски при сдаче отчетности

Чек-лист для закрытия периода (месяц/квартал/год)

1. [ ] Сверены расчеты по счету 69.03 и 69.04 с Личным кабинетом СФР (раздел «Расчеты» -> «Сведения о расчетах»).
2. [ ] Все полученные возмещения отражены Дт 51 — Кт 69.03 / 69.04 (нет «висячих» дебета 76.АВ / 76.СФР).
3. [ ] По больничным: суммы возмещения совпадают с реестрами выплат, переданными в СФР (Единый реестр получателей).
4. [ ] По предупредительным мерам: есть утвержденная сметы, акты приема-передачи, чеки/УПД на все возмещенные суммы.
5. [ ] В налоговом учете (КУДиР / регистры НП) возмещения не увеличили доходы, а расходы скорректированы (если требуется).
6. [ ] Сдана отчетность в СФР: Ежемесячная (для ВН/М) / Годовая (РСВ, отчет по предупредительным мерам).

Резюме: шпаргалка по проводкам

Автоматизация в 1С:ЗУП 3.1 / Бухгалтерия 3.0 позволяет минимизировать ошибки, если корректно настроены виды расчетов и виды операций поступления ДС. Регулярная сверка с ЛК СФР — залог чистой отчетности.