Получение кредитных средств, распространенная практика для финансирования текущей деятельности или инвестиционных проектов. Корректное отражение начисленных процентов в учете критически важно для достоверности отчетности и расчета налоговой базы. В данной статье подробно разбираются правила бухгалтерского (РСБУ) и налогового учета процентов по полученным кредитам, актуальные на 2026 год.

Нормативная база

Учет процентов по кредитам регулируется иерархией нормативных актов:

• ГК РФ (ст. 809, 819): основы возникновения обязательства по выплате процентов, порядок определения ставки.
• ФЗ от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: общие принципы (начисление, рациональность, преемственность).
• ФСБУ 25/2018 «Займы и заимствования» (вступил в силу с 2021 г., заменяет ПБУ 15/2008): основной стандарт по учету заимствований и процентов для организаций, не являющихся кредитными.
• ПБУ 15/2008 «Учет заимствований и заимствованных средств»: применяется к кредитным организациям (в соответствии с Приложением 3 к Положению Банка России от № 302-П).
• НК РФ (ст. 269, 269.1, 272, 310): правила признания расходов по процентам, ограничения (тонкая капитализация), кассовый/начисленный метод.

Бухгалтерский учет (ФСБУ 25/2018)

Принцип начисления

Согласно п. 14 ФСБУ 25/2018, проценты по заимствованию признаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты (начисленный метод). Начисление производится по эффективной процентной ставке (ЭПС).

Эффективная процентная ставка (ЭПС)

ЭПС — это ставка, при которой дисконтированные будущие денежные потоки по заимствованию (проценты, основной долг, комиссии, издержки на оформление) равны первоначальной балансовой стоимости заимствования.

Формула: Балансовая стоимость = Σ (Платеж_t / (1 + ЭПС)^t)

Если ЭПС не может быть надежно определена, используется номинальная (контрактная) ставка.

Капитализация процентов (Включение в стоимость актива)

Согласно п. 15 ФСБУ 25/2018, проценты включаются в стоимость инвестиционного актива, если:

1. Актив относится к инвестиционным (основные средства, нематериальные активы, инвестиционная недвижимость, материалы для строительства).
2. Актив находится в процессе приготовления к предназначенному использованию (строительство, монтаж, доработка).
3. Заимствование получено специально для приобретения/создания этого актива (целевое) или общие заимствования используются на эти цели.

Капитализация прекращается, когда актив готов к использованию (подписание акта приемки-сдачи, ввод в эксплуатацию). После этого проценты списываются на финансовые расходы (Дт 91.2 — Кт 66/76).

Типовые проводки (Дебет / Кредит)

Налоговый учет (НК РФ)

Принцип признания расходов (ст. 272 НК РФ)

Для налогоплательщиков, применяющих начисленный метод (большинство организаций), расходы по процентам признаются в том налоговом периоде, в котором они возникли в соответствии с условиями договора, независимо от фактической оплаты.

Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод (некоторые малые предприятия, ст; 346.17 НК РФ — УСН «Доходы минус расходы»), расход признается при фактической выплате.

Классификация расходов

• Косвенные расходы (п. 2 ст. 318 НК РФ): Проценты по кредитам, полученным для общих нужд организации (пополнение ОК, погашение дебиторской задолженности, текущие нужды). Учитываются в полной сумме в налоговом периоде начисления.
• Прямые расходы: Проценты по целевым кредитам на создание/приобретение амортизируемого имущества (ОС, НМА). Включаются в первоначальную стоимость актива (п. 1 ст. 258, п. 1 ст. 272 НК РФ) и учитываются через амортизацию.
• Неразрешенные расходы: Проценты по кредитам на приобретение неамортизируемого имущества (земля, НМА с неопределенным сроком), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 4 ст. 270 НК РФ), если иное не предусмотрено ст. 264 НК РФ.

Ограничение по «тонкой капитализации» (ст. 269.1 НК РФ)

Применяется к контролируемому долгу (кредиты от связанных лиц, зарубежных участников с долей >25%, под гарантии связанных лиц).

Лимит вычета: Сумма процентов, подлежащая включению в расходы, не должна превышать проценты, исчисленные по ставке:

• 150% от ключевой ставки ЦБ РФ (для рублевых кредитов) на дату последнего дня налогового периода.
• 150% от ставки по аналогичным заимствованиям в валюте кредита (для валютных кредитов).

Примечание: До 2024 г. применялся коэффициент 3.0 (доля заимствования/собственный капитал). С 2024 г. механизм изменен на сравнение ставки с ключевой ставкой ЦБ РФ.

Ограничение по превышению рыночной ставки (п. 2 ст. 269 НК РФ)

Если по договору проценты не предусмотрены или ставка ниже рыночной (для связанных лиц) / выше рыночной (для не связанных — не ограничивается сверху, но для связанных налоговый орган может пересчитать по рыночной вниз), налоговый орган имеет право пересчитать налоговую базу. Для не связанных лиц верхнего предела ставки нет, но расход должен быть экономически обоснован и документарно подтвержден.

Особенности учета по видам кредиторов

Кредиты от банков (Кредитные организации)

• Учет ведется на счете 66 (краткосрочные, до 12 мес.) или 67 (долгосрочные, свыше 12 мес.).
• Проценты начисляются банком ежемесячно (или иным периодом по договору). Организация должна начислять их самостоятельно в конце каждого месяца по данным графика платежей или выписки из счета.
• Комиссии банка за открытие/обслуживание счета/выдачу кредита: включаются в ЭПС (ФСБУ 25/2018) или списываются на расходы периода (если незначительны и ЭПС не считается).

Кредиты от учредителей / связанных лиц / физлиц (Счет 76)

• Учет ведется на счете 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), субсчет «Заимствования полученные».
• Важно: Если кредит без процентов или со ставкой ниже рыночной — возникает экономическая выгода (доход организации).
  • Бухучет (ФСБУ 25/2018, п. 10): Разница между номинальной и рыночной (ЭПС) стоимостью заимствования признается доходом (Дт 76 — Кт 91.1) в момент получения, а затем амортизируется через начисление процентов по ЭПС (Дт 91.2 — Кт 76).
  • Налоговый учет: Доход по экономической выгоде признается в налоговом периоде получения заимствования (п. 11 ст. 250 НК РФ). Расходы по процентам для налоговых целей исчисляются по ЭПС (рыночной ставке).

Векселя и облигации (Счет 58 / 66, 67)

• Если организация выпустила облигации/векселя: проценты (купон) или дисконт амортизируются по ЭПС.
• Дисконт (разница между номиналом и ценой размещения) увеличивает балансовую стоимость долга (Дт 91.2 — Кт 58/66/67) и является расходом по процентам.

Раскрытие в отчетности

В соответствии с ФСБУ 25/2018 (п. 23) и ПБУ 4/99, в пояснениях к балансу (Форма № 5 к Приказу Минфина от № 66н) необходимо раскрыть:

• Сумму процентов, включенных в стоимость инвестиционных активов (капитализированных).
• Сумму процентов, признанных финансовыми расходами (в отчете о финансовых результатах, строка 2330 «Проценты к уплате»).
• Наличие и условия заимствований с переменной ставкой.
• Информацию о нарушении ковенантов (covenants) по кредитам, если это привело к переклассификации долга в краткосрочный.
• Сведения о заимствовании, полученном под залог имущества.

Типичные ошибки и риски

1. Игнорирование ЭПС: Начисление процентов только по номинальной ставке договора без учета комиссий и издержек при оформлении (нарушение ФСБУ 25/2018).
2. Неверная капитализация: Включение процентов в стоимость ОС после ввода в эксплуатацию или капитализация процентов по общим заимствованиям без расчета капитализируемой суммы (пропорционально затратам на объект).
3. Расхождение с банком: Начисление процентов в бухучете по собственному графику, не совпадающему с банковским (приводит к разнице в сальдо счета 66/67 и необходимости корректирующих проводок).
4. Упущение «тонкой капитализации»: Неприменение ограничения ст. 269.1 НК РФ по кредитам от зарубежных участников/связанных лиц, что ведет к начислению доп. налога на прибыль, пени и штрафов при проверке.
5. Отсутствие обоснования рыночности ставки: По договорам с связанными лицами отсутствует обоснование ставки (справка о ставках по аналогичным сделкам), риск пересчета налоговой базы по ст. 269 НК РФ.

Резюме

Грамотный учет процентов по полученным кредитам требует:

• Расчета эффективной процентной ставки (ЭПС) с учетом всех издержек по привлечению.
• Четкого разделения процентов на капитализируемые (в стоимость ИА в стадии создания) и списываемые на финансовые расходы (Дт 91.2).
• Синхронизации бухгалтерских и налоговых учетов: для налога на прибыль также используется начисленный метод, но с учетом ограничений ст. 269.1 НК РФ (тонкая капитализация) и правил определения прямых/косвенных расходов.
• Тщательного документирования: графиков платежей, актуализаций ЭПС, обоснования рыночности ставок по сделкам с заинтересованными сторонами.

Соблюдение данных правил обеспечивает достоверность финансовой отчетности (Форма № 1, № 2, № 5) и минимизирует налоговые риски при камеральных и выездных проверках;

Данная статья носит информационный характер и не является консультацией по конкретной ситуации. Для принятия решений рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту с учетом актуальных изменений законодательства.