Транспортный налог — один из региональных налогов, который обязаны уплачивать организации и физические лица, владеющие зарегистрированными транспортными средствами. Для бухгалтерии предприятия корректный учет расходов по транспортному налогу имеет большое значение: от этого зависит правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль и достоверность финансовой отчетности.
Общие положения о транспортном налоге
Транспортный налог регулируется главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации, а также законами субъектов РФ, которые устанавливают конкретные ставки, порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы.
Объектом налогообложения признаются:
- автомобили легковые и грузовые;
- мотоциклы и мотороллеры;
- автобусы;
- самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
- самолеты, вертолеты;
- теплоходы, яхты, парусные суда, катера и другие водные транспортные средства;
- снегоходы, мотосани, гидроциклы.
Налоговой базой, как правило, является мощность двигателя в лошадиных силах, а для отдельных видов транспорта, валовая вместимость или единица транспортного средства.
Бухгалтерский учет транспортного налога
В бухгалтерском учете транспортный налог относится к расходам организации. Порядок его отражения зависит от того, в какой деятельности используется транспортное средство.
Типовые проводки
Начисление транспортного налога отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по транспортному налогу») в корреспонденции со счетами учета затрат:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 68 — начислен транспортный налог (авансовый платеж);
- Дт 68, Кт 51 — перечислен налог (авансовый платеж) в бюджет.
Выбор счета дебета определяется назначением транспортного средства:
- счет 20 «Основное производство» — если транспорт используется непосредственно в производстве;
- счет 23 «Вспомогательные производства» — для транспорта вспомогательных служб;
- счет 25 «Общепроизводственные расходы» — для цехового транспорта;
- счет 26 «Общехозяйственные расходы» — для автомобилей администрации;
- счет 44 «Расходы на продажу» — для транспорта торговых организаций.
Если транспортное средство сдано в аренду и сдача в аренду не является основным видом деятельности, налог может отражаться по дебету счета 91.2 «Прочие расходы».
Налоговый учет: учет в расходах по налогу на прибыль
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ транспортный налог включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Это правило действует независимо от того, используется транспортное средство в деятельности организации или простаивает.
Дата признания расхода
Датой признания расходов в виде налогов при методе начисления считается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе — дата фактической уплаты налога в бюджет.
Особенные ситуации
Транспорт не используется в деятельности. Даже если автомобиль простаивает или находится на консервации, начисленный налог все равно может быть учтен в расходах, поскольку обязанность по уплате налога связана с фактом регистрации транспортного средства, а не с его эксплуатацией.
Дорогостоящие легковые автомобили. По легковым автомобилям средней стоимостью от установленного законом порога применяются повышающие коэффициенты. Налог, исчисленный с учетом такого коэффициента, в полной сумме включается в расходы.
Упрощенная система налогообложения. Организации и предприниматели на УСН с объектом «доходы минус расходы» включают уплаченный транспортный налог в состав расходов на дату его фактической уплаты.
Порядок исчисления и уплаты
Организации исчисляют сумму налога и авансовых платежей самостоятельно. Сумма налога определяется по формуле:
Налог = Налоговая база × Ставка × Коэффициент владения × Повышающий коэффициент
Коэффициент владения применяется, если транспортное средство было зарегистрировано или снято с учета в течение налогового периода. При этом если регистрация произошла до 15-го числа месяца включительно, месяц считается полным; если после 15-го числа — не учитывается.
С 2021 года организации не представляют декларацию по транспортному налогу: налоговые органы сами направляют сообщения об исчисленной сумме налога, однако обязанность по своевременной уплате сохраняется за налогоплательщиком. Уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП).
Документальное оформление
Основанием для отражения расходов по транспортному налогу служат:
- бухгалтерская справка-расчет налога (авансового платежа);
- данные о транспортных средствах (ПТС, свидетельства о регистрации);
- платежные поручения на уплату налога;
- положения учетной политики организации.
Типичные ошибки при учете
- Неверное отнесение налога на счета затрат без учета фактического использования транспорта.
- Неприменение коэффициента владения при покупке или продаже транспортного средства в середине года.
- Игнорирование повышающих коэффициентов по дорогостоящим автомобилям.
- Несвоевременное снятие транспорта с регистрационного учета, из-за чего налог продолжает начисляться.
- Ошибки при отражении налога на УСН, включение в расходы начисленной, а не уплаченной суммы.
Грамотный учет расходов по транспортному налогу требует от бухгалтера знания норм главы 28 НК РФ, регионального законодательства и правил бухгалтерского учета. Корректное отражение налога на счетах затрат и в составе прочих расходов по налогу на прибыль позволяет избежать налоговых рисков, доначислений и штрафных санкций, а также обеспечивает достоверность финансовой отчетности организации.