Ростехнадзор осуществляет государственный надзор в области промышленной безопасности, энергетики, использования атомной энергии и других сферах. Организации, эксплуатирующие опасные производственные объекты, нередко сталкиваются с административными штрафами по итогам проверок. Правильное отражение таких санкций в бухгалтерском и налоговом учёте — важная задача бухгалтера, ошибки в которой могут привести к искажению отчётности и спорам с налоговыми органами.

Правовая основа наложения штрафов Ростехнадзора

Административная ответственность за нарушения в сфере промышленной безопасности установлена главой 9 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ). Наиболее часто применяются следующие статьи:

• ст. 9.1 КоАП РФ — нарушение требований промышленной безопасности (штрафы для юридических лиц от 200 000 до 400 000 рублей, при грубых нарушениях — до 1 000 000 рублей);
• ст. 9.2 КоАП РФ — нарушение требований безопасности гидротехнических сооружений;
• ст. 9.5 КоАП РФ — нарушение правил безопасности в электроустановках и тепловых установках;
• ст. 9.6 КоАП РФ — нарушение правил безопасности сетей газораспределения и газопотребления;
• ст. 9.11 КоАП РФ — нарушение требований безопасности при использовании атомной энергии;
• ст. 19.20 КоАП РФ — осуществление деятельности без лицензии.

Основанием для отражения штрафа в учёте служат постановление о назначении административного наказания и платёжный документ, подтверждающий его уплату.

Бухгалтерский учёт штрафов Ростехнадзора

На каком счёте отражать

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, а также административные штрафы относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99). Для их учёта используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91-2 «Прочие расходы».

На практике многие организации отражают административные штрафы на счёте 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счётом 68. Оба варианта допустимы, однако методологически корректнее использовать счёт 91-2, поскольку штраф не является налоговым платежом. Выбранный способ следует закрепить в учётной политике.

Типовые проводки

Момент признания расхода

Штраф признаётся в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, в котором вынесено постановление о назначении административного наказания (п. 16 ПБУ 10/99). Если организация обжалует постановление, расход всё равно отражается, поскольку обязанность по уплате считается существующей до отмены постановления. При отмене штрафа производится сторнировочная запись.

Налоговый учёт

Налог на прибыль

Ключевой момент: согласно п. 2 ст. 270 НК РФ, штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет (государственным внебюджетным фондам), не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это означает, что штраф Ростехнадзора уменьшает бухгалтерскую прибыль, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В результате возникает постоянная разница, и организации, применяющие ПБУ 18/02, должны начислить постоянное налоговое обязательство (ПНО) или постоянный налоговый расход (ПНР), в зависимости от применяемого метода учёта.

Пример расчёта

Организации наложен штраф в размере 300 000 рублей. Ставка налога на прибыль — 20%.

• Дт 91-2 Кт 76, 300 000 руб., начислен штраф;
• Дт 76 Кт 51, 300 000 руб. — штраф уплачен;
• Дт 99 Кт 68 — 60 000 руб. (300 000 × 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

УСН и другие режимы

Организации на упрощённой системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» также не вправе учитывать административные штрафы в расходах: перечень расходов по ст. 346.16 НК РФ является закрытым, и штрафные санкции в бюджет в него не входят.

Отражение в бухгалтерской отчётности

Суммы административных штрафов отражаются в Отчёте о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы». Существенные суммы целесообразно раскрывать в пояснениях к отчётности, особенно если штрафы оказали значительное влияние на финансовый результат.

Практические рекомендации бухгалтеру

1. Проверяйте законность постановления. До отражения в учёте убедитесь, что постановление вступило в законную силу и соблюдены сроки привлечения к ответственности (по ст. 9.1 КоАП РФ — 1 год со дня совершения нарушения, при длящемся нарушении — со дня обнаружения).
2. Храните первичные документы. Основание для проводки — постановление о наложении штрафа и платёжное поручение.
3. Закрепите порядок учёта в учётной политике — выбор счёта (91-2 или 99) и порядок применения ПБУ 18/02.
4. Не путайте штрафы в бюджет с договорными санкциями. Неустойки по хозяйственным договорам, в отличие от административных штрафов, учитываются в налоговых расходах.
5. Учитывайте скидку 50%. По ряду статей КоАП РФ штраф может быть уплачен в половинном размере в течение 20 дней — в учёте отражается фактически уплаченная сумма.
6. Анализируйте причины штрафов. Систематические нарушения требований промышленной безопасности могут привести к приостановлению деятельности, поэтому информация о штрафах важна для руководства.

Типичные ошибки

• включение штрафа в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, — это приводит к занижению налога и доначислениям;
• отражение штрафа на счёте 26 или 44 как расходов по обычным видам деятельности — методологически неверно;
• отсутствие корректировки при отмене постановления судом;
• неприменение ПБУ 18/02 при наличии обязанности его применять.

Учёт штрафов Ростехнадзора не представляет сложности при соблюдении базовых правил: санкции отражаются в составе прочих расходов на счёте 91-2 на дату постановления, а в налоговом учёте не признаются вовсе, что формирует постоянную разницу по ПБУ 18/02. Грамотное документальное оформление и закрепление порядка учёта в учётной политике позволят избежать ошибок и претензий со стороны контролирующих органов.