Общие принципы учета налога при УСН
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме в соответствии со ст. 10 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Это означает, что каждая хозяйственная операция, включая начисление единого налога по УСН, должна быть отражена методом двойной записи на счетах бухгалтерского учета.
Независимо от выбранного объекта налогообложения — «доходы» (ставка 6%) или «доходы минус расходы» (ставка 15%) — проводки по начислению налога формируются одинаково. Различия касаются только порядка расчета налоговой базы.
Основные проводки по начислению налога при УСН
Для учета расчетов с бюджетом по единому налогу при УСН используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается отдельный субсчет, например «Расчеты по налогу при УСН».
Типовые проводки выглядят следующим образом:
- Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 68 субсчет «Налог при УСН» — начислен единый налог по итогам года;
- Дебет 99 — Кредит 68 субсчет «Налог при УСН» — начислен авансовый платеж по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев);
- Дебет 68 субсчет «Налог при УСН», Кредит 99, сторнирована (уменьшена) сумма ранее начисленного авансового платежа, если по итогам года налог оказался меньше суммы авансов;
- Дебет 99 — Кредит 68 — начислен минимальный налог (при объекте «доходы минус расходы», если минимальный налог больше рассчитанного в общем порядке).
Уплата налога в составе единого налогового платежа (ЕНП)
С 2023 года все платежи в бюджет перечисляются в составе единого налогового платежа на единый налоговый счет (ЕНС). В связи с этим изменился алгоритм оформления бухгалтерских записей по уплате:
- Дебет 68 субсчет «Единый налоговый платеж» — Кредит 51 «Расчетные счета» — перечислен ЕНП на единый налоговый счет;
- Дебет 68 субсчет «Налог при УСН» — Кредит 68 субсчет «Единый налоговый платеж» — зачтена сумма ЕНП в счет уплаты налога по УСН на основании поданного уведомления об исчисленных суммах или налоговой декларации.
Таким образом, начисление налога отражается по кредиту субсчета «Налог при УСН», а его погашение — за счет средств, аккумулированных на ЕНС.
Доначисление налога, пени и штрафы
Если по результатам проверки или при самостоятельном выявлении ошибки налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу и доплатить налог, применяются типовые проводки:
- Дебет 99 — Кредит 68 субсчет «Налог при УСН» — доначислен налог;
- Дебет 99 — Кредит 68 субсчет «Пени», начислены пени;
- Дебет 99 — Кредит 68 субсчет «Штрафы» — начислен штраф.
Особенности отражения в программе 1С
В программах 1С начисление налога по УСН выполняется автоматически регламентной операцией «Расчет налога УСН» в рамках закрытия месяца (декабрь — для годового налога, последние месяцы кварталов — для авансовых платежей).
Важно помнить следующие моменты:
- Документ «Сведения об уплате налогов на едином налоговом счете» бухгалтерских проводок не формирует — он вводит записи только в специальные регистры налогового учета (в т.ч. для УСН «доходы минус расходы»);
- Ручные проводки корректируют только бухгалтерский учет: сведения отразятся в оборотно-сальдовой ведомости, но не попадут в книгу учета доходов и расходов, поскольку налоговый учет при УСН ведется отдельно от бухгалтерского.
Особенности для автономных учреждений
Автономные учреждения формируют бухгалтерские записи по начислению налога при УСН в обычном порядке, но с применением счета 2 401 10 189 в соответствии с Инструкцией № 183н.
Начисление единого налога при УСН отражается проводкой Дебет 99, Кредит 68 как по авансовым платежам, так и по налогу за год. Уплата с 2023 года производится через механизм ЕНП с использованием промежуточного субсчета. Корректное ведение учета требует разделения бухгалтерских и налоговых регистров, особенно при работе в программах 1С и при объекте «доходы минус расходы».