Соблюдение санитарных норм, прав потребителей и требований законодательства контролируется надзорными органами, в числе которых, Роспотребнадзор. При выявлении нарушений ведомство вправе наложить на организацию административные штрафные санкции. Для бухгалтера важно правильно отразить такие суммы в учете. В этой статье разберем, какими проводками оформляется штраф Роспотребнадзора и какие нормативные документы при этом применяются.
К какой категории относятся штрафы Роспотребнадзора
Штрафы, наложенные сотрудниками Роспотребнадзора, относятся к категории прочих расходов. Это объясняется тем, что такой штраф порождает обязательство организации, влекущее уменьшение ее капитала. Данное правило закреплено в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от № 33н).
По своей правовой природе штрафные санкции Роспотребнадзора являются административными — это следует из статьи 3.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).
Нормативная база
- ПБУ 10/99 — порядок признания расходов организации (п. 2, п. 14.2, п. 16, п. 18);
- План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от № 94н) — перечень операций по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» является открытым;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина России от № 34н, п. 76) — штрафы, пени и неустойки, признанные должником или взысканные по решению суда, отражаются на счетах дебиторской и кредиторской задолженности до момента их уплаты;
- КоАП РФ, основания и размеры административных штрафов.
Основные проводки по штрафу Роспотребнадзора
Все бухгалтерские записи по административным штрафам отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таблица проводок
- Дт 91-2 — Кт 76 — начислен административный штраф по постановлению Роспотребнадзора (на дату вступления постановления в силу);
- Дт 76 — Кт 51, штраф перечислен с расчетного счета организации;
- Дт 76, Кт 50, штраф оплачен наличными (если это допустимо в конкретной ситуации).
Практические рекомендации бухгалтеру
- Откройте субсчет по контрагенту. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» целесообразно открыть отдельный субсчет по Роспотребнадзору — это обеспечит прозрачность и удобство аналитики.
- Определите момент признания расхода. Согласно пунктам 16 и 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором выполнены условия их признания. Для административного штрафа это дата вступления в силу постановления о назначении административного наказания (или дата признания штрафа организацией).
- Отразите сумму в полном объеме. Расход признается в сумме штрафа, указанной в постановлении (по аналогии с правилом п. 14.2 ПБУ 10/99 о штрафах за нарушение договорных условий).
- Храните первичные документы. Основанием для проводки служат постановление о наложении штрафа, протокол об административном правонарушении и платежные документы.
Налоговый учет штрафов
Важно помнить: административные штрафы, уплаченные в бюджет, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ). Из-за этого в учете организаций, применяющих ПБУ 18/02, возникает постоянная разница и соответствующее постоянное налоговое обязательство (актив), которое также необходимо отразить проводками.
Штраф Роспотребнадзора отражается в бухгалтерском учете проводкой Дт 91-2, Кт 76 на дату вступления постановления в силу, а его оплата — проводкой Дт 76, Кт 51. Для удобства учета к счету 76 рекомендуется открыть отдельный субсчет по контрагенту. В налоговом учете такие суммы расходами не признаются, что приводит к образованию постоянных разниц. Корректное отражение штрафных санкций позволит избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны проверяющих органов.