Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды — обязательная операция для каждого работодателя, выплачивающего доходы сотрудникам. Правильное отражение этих сумм в бухгалтерском учёте позволяет избежать ошибок при расчёте налогов, штрафов и пеней. В данной статье подробно разберём, какими проводками оформляются начисления во внебюджетные фонды, какие счета применяются и какие изменения произошли в последние годы.

Что относится к внебюджетным фондам

Государственные внебюджетные фонды — это фонды денежных средств, формируемые за счёт обязательных платежей и предназначенные для реализации социальных прав граждан. К ним относятся:

• Социальный фонд России (СФР) — образован в 2023 году путём объединения Пенсионного фонда (ПФР) и Фонда социального страхования (ФСС). Через него уплачиваются взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ), а также взносы на травматизм (НС и ПЗ);
• Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) — взносы на ОМС.

Важно помнить: администрированием большинства страховых взносов занимается Федеральная налоговая служба (ФНС), поэтому уплата производится по единому налоговому платежу (ЕНП), а взносы на травматизм перечисляются напрямую в СФР.

Счета бухгалтерского учёта для отражения взносов

Для учёта расчётов по страховым взносам применяется счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». К нему открываются субсчета:

• 69-1 — расчёты по социальному страхованию (ВНиМ);
• 69-2 — расчёты по пенсионному обеспечению (ОПС);
• 69-3 — расчёты по обязательному медицинскому страхованию (ОМС);
• 69-11, расчёты по взносам на травматизм.

При применении единого тарифа страховых взносов многие организации ведут учёт на одном субсчёте, однако детализация помогает при составлении отчётности и проверках.

Основные проводки по начислению взносов

Страховые взносы начисляются одновременно с начислением заработной платы и относятся на те же счета затрат, что и зарплата сотрудника. Типовые проводки:

Начисление взносов

• Дт 20 (23, 25, 26, 44) — Кт 69 — начислены страховые взносы с зарплаты работников основного производства (вспомогательного, управленческого персонала, продавцов и т.д.);
• Дт 08 — Кт 69 — начислены взносы с оплаты труда работников, занятых созданием внеоборотных активов;
• Дт 91-2 — Кт 69 — взносы с выплат, не связанных с основной деятельностью (например, с премий за счёт нераспределённой прибыли — Дт 84 — Кт 69).

Уплата взносов

• Дт 69 — Кт 51 — перечислены страховые взносы (на травматизм — напрямую в СФР);
• Дт 69 — Кт 68 субсчёт «ЕНП», отражено исполнение обязанности по уплате взносов в составе единого налогового платежа;
• Дт 68 субсчёт «ЕНП» — Кт 51 — перечислен единый налоговый платёж в бюджет.

Начисление пеней и штрафов

• Дт 91-2 (99) — Кт 69 — начислены пени или штраф по страховым взносам;
• Дт 69 — Кт 51 — пени и штрафы уплачены.

Пример расчёта и отражения в учёте

Допустим, сотруднику начислена заработная плата 100 000 рублей. Организация применяет единый тариф 30% в пределах базы и 5,1% на травматизм (условно 0,2%):

1. Начислена зарплата: Дт 26 — Кт 70 — 100 000 руб.;
2. Начислены взносы по единому тарифу: Дт 26, Кт 69, 30 000 руб.;
3. Начислены взносы на травматизм: Дт 26 — Кт 69-11 — 200 руб.;
4. Удержан НДФЛ: Дт 70 — Кт 68 — 13 000 руб.;
5. Выплачена зарплата: Дт 70, Кт 51, 87 000 руб.;
6. Перечислены взносы: Дт 69 — Кт 51 — 30 200 руб.

Актуальные особенности 2025–2026 годов

С 2025 года для организаций малого и среднего предпринимательства действует пониженный тариф 15% с выплат сверх 1,5 МРОТ. Для IT-компаний льготный тариф постепенно повышается. По данным ФНС, поступления страховых взносов продолжают расти: например, в Омской области за январь–апрель 2026 года перечислено 38 млрд рублей, что на 7,9% больше, чем годом ранее. Это свидетельствует о росте фонда оплаты труда и усилении контроля за полнотой уплаты взносов.

Типичные ошибки бухгалтеров

• Отнесение взносов не на тот счёт затрат, что и зарплата;
• Несвоевременное начисление взносов (они начисляются в последний день месяца);
• Начисление взносов на выплаты, которые ими не облагаются (например, некоторые компенсации), или наоборот — пропуск облагаемых выплат;
• Ошибки при применении пониженных тарифов без подтверждения права на льготу.

Корректные проводки по начислению во внебюджетные фонды, это Дт счетов затрат (20, 25, 26, 44 и др.) — Кт 69 при начислении и Дт 69 — Кт 51 при уплате. Соблюдение сроков, правильное применение тарифов и детальный аналитический учёт помогут избежать претензий со стороны ФНС и СФР, а также обеспечат достоверность бухгалтерской отчётности организации.