Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, который обязаны уплачивать компании, владеющие недвижимостью и иным имуществом, признаваемым объектом налогообложения. Корректное определение даты начисления налога в бухгалтерском учете имеет большое значение: от этого зависит правильность формирования отчетности, отсутствие пеней и штрафов, а также достоверность показателей финансового результата. В данной статье подробно разберем, когда и как начисляется налог на имущество, какие проводки применяются и какие нюансы следует учитывать бухгалтеру.

Общие положения о налоге на имущество организаций

Налог на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. Плательщиками являются российские и иностранные организации, имеющие в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектом налогообложения выступает:

• недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств (по среднегодовой стоимости);
• недвижимость, налоговая база по которой определяется как кадастровая стоимость (торговые центры, офисные здания, объекты общепита и бытового обслуживания и др.).

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, а отчетными периодами, первый квартал, полугодие и девять месяцев (для имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости).

Дата начисления налога на имущество в бухгалтерском учете

Ключевой вопрос — на какую дату отражать начисление налога в учете. Здесь действуют следующие правила.

Начисление авансовых платежей

Если законом субъекта РФ установлены отчетные периоды, организация начисляет авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Начисление авансового платежа отражается в учете на последнее число отчетного периода:

• 31 марта — за первый квартал;
• 30 июня, за полугодие;
• 30 сентября — за девять месяцев.

Начисление налога по итогам года

Годовая сумма налога начисляется на 31 декабря отчетного года. При этом в учете отражается разница между исчисленной годовой суммой налога и ранее начисленными авансовыми платежами (доначисление либо сторнирование излишне начисленных сумм).

Дата признания в налоговом учете

В налоговом учете (при расчете налога на прибыль) суммы налога на имущество и авансовых платежей признаются в составе прочих расходов на дату начисления налога, то есть на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Проводки по начислению налога на имущество

Для отражения расчетов с бюджетом по налогу на имущество используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается соответствующий субсчет, например 68.08 «Налог на имущество организаций».

Типовые проводки:

Выбор счета дебета зависит от того, как используется имущество: в производстве, торговле или для получения прочих доходов. Организация закрепляет порядок отражения налога в учетной политике.

Сроки уплаты и их связь с датой начисления

С 2023 года в России действует система единого налогового счета. Налог на имущество и авансовые платежи уплачиваются в составе единого налогового платежа. Установлены следующие сроки:

• авансовые платежи — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (28 апреля, 28 июля, 28 октября);
• налог по итогам года, не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация представляется не позднее 25 февраля года, следующего за отчетным. Расчеты авансовых платежей сдавать не нужно — инспекция сама рассчитывает суммы на основании имеющихся данных и направляет организации сообщение об исчисленных суммах.

Пример отражения в учете

ООО «Вега» владеет производственным зданием. Среднегодовая стоимость имущества за первый квартал составила 10 000 000 руб., ставка налога — 2,2%.

Авансовый платеж за I квартал: 10 000 000 × 2,2% / 4 = 55 000 руб.

Проводка на 31 марта:

• Дт 26 Кт 68.08 — 55 000 руб;, начислен авансовый платеж по налогу на имущество за I квартал.

На дату уплаты (не позднее 28 апреля):

• Дт 68 (ЕНС) Кт 51, перечислен единый налоговый платеж;
• Дт 68.08 Кт 68 (ЕНС) — 55 000 руб. — зачтен ЕНП в счет уплаты авансового платежа.

Особенности и практические рекомендации

1. Закрепите порядок в учетной политике. Укажите, на каких счетах отражается начисление налога в зависимости от назначения имущества.
2. Сверяйтесь с сообщениями ФНС. Налоговая инспекция направляет сообщения об исчисленных суммах налога. При расхождениях следует провести сверку и при необходимости подать пояснения.
3. Контролируйте движение имущества. Дата постановки объекта на учет и дата его выбытия влияют на расчет среднегодовой стоимости и, соответственно, на сумму налога.
4. Учитывайте льготы. Региональными законами могут быть установлены льготы для отдельных категорий налогоплательщиков и видов имущества.
5. Не забывайте про кадастровую стоимость. По объектам, облагаемым от кадастровой стоимости, налоговая база определяется на 1 января отчетного года.

Ответственность за нарушения

Несвоевременное начисление и уплата налога на имущество влечет начисление пеней за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ), а при занижении налоговой базы — штраф в размере 20% от неуплаченной суммы (40% при умышленном нарушении) по ст. 122 НК РФ. Кроме того, ошибки в датах начисления искажают бухгалтерскую отчетность, что может привести к претензиям при аудите.

Дата начисления налога на имущество в учете — это последнее число отчетного периода (для авансовых платежей) и 31 декабря (для годового налога). Начисление отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета затрат или прочих расходов, а уплата производится через единый налоговый счет с последующим зачетом на дату наступления срока платежа. Соблюдение этих правил, своевременная сверка с данными ФНС и грамотно составленная учетная политика позволят организации избежать ошибок, пеней и штрафных санкций.