Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, с которым сталкиваются почти все российские компании на общей системе налогообложения (ОСНО). С 2023 года произошли кардинальные изменения в правилах определения налоговой базы и, как следствие, в обязанности по сдаче декларации. В этой статье подробно разберем, кто должен сдавать декларацию по налогу на имущество организаций, в каких случаях от нее можно освободиться, и как правильно выполнить отчетность за 2024 и 2025 годы.

Круг лиц, обязанных сдавать декларацию

Согласно ст. 386 Налогового кодекса РФ (НК РФ), налоговыми агентами и плательщиками, обязанными представлять декларацию, являются:

• Российские организации, на балансе которых в истекшем налоговом периоде имелось налогооблагаемое имущество.
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, а также имеющие имущество, налогооблагаемое в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Ключевой критерий: наличие недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости

Начиная с 2023 года (налоговый период 2023 г., сдаваемый в 2024 г.) декларацию по налогу на имущество организации на ОСНО обязаны сдавать только по недвижимому имуществу, налог по которому рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости (кадастровой или остаточной).

Движимое имущество (оборудование, транспорт, мебель и т.д.) исключено из объекта налогообложения для организаций. Соответственно, если у организации на балансе есть только движимое имущество — декларацию сдавать не нужно.

Кто НЕ обязан сдавать декларацию (освобождение от обязанности)

Организация полностью освобождается от представления декларации, если:

1. Нет объектов налогообложения. На балансе отсутствует недвижимое имущество, облагаемое по среднегодовой стоимости (п. 1 ст. 374 НК РФ). Письмо ФНС и судебная практика подтверждают: нет объекта, нет обязанности сдавать «нулевую» декларацию.
2. Применение УСН (упрощенка). Организации на УСН не платят налог на имущество (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости) и не представляют декларацию по налогу на имущество (п. 6 ст. 386 НК РФ). Исключение: если у организации на УСН есть недвижимость, входящая в перечень кадастровой оценки (торговые центры, офисные здания и др.) — по этим объектам декларация сдается.
3. Применение других специальных режимов. Участники Сколково, резиденты ТОР, ОПТ и др., если законодательством установлено освобождение от налога на имущество и обязанности по декларации.
4. Исключительные льготы. Например, организации инвалидов (доля инвалидов не менее 80%), использующие всё имущество для уставной деятельности, могут быть освобождены от налога и сдачи декларации (п. 3 ст. 381 НК РФ, судебная практика).

Сроки сдачи декларации

Срок сдачи декларации устанавливается региональным законодательством, но не может быть раньше установленного НК РФ срока.

Налоговый период	Срок сдачи (общий федеральный стандарт)	Примечание
2024 год	25 февраля 2025 года	Срок установлен ст. 386 НК РФ. Регионы могут установить более поздний срок (например, 30 марта или 30 апреля), но не раньше 25 февраля.
2025 год	25 февраля 2026 года	Актуально для отчетности, сдаваемой в 2026 году.

Важно: Всегда проверяйте закон вашего субъекта РФ (например, Закон Москвы, Закон Санкт-Петербурга), так как регионы часто сдвигают срок на конец марта или апреля.

Форма и порядок заполнения (актуально на 2025–2026 гг.)

Действует форма декларации, утвержденная Приказом ФНС России от № ЕД-7-21/1047@ (с изменениями от 2024–2025 гг.). Бланк состоит из следующих разделов:

• Титульный лист (с 2024 года убрана строка для наименования представителя налогоплательщика).
• Раздел 1 — Расчет суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет (по итогам налогового периода).
• Раздел 2 — Расчет авансовых платежей за отчетные периоды (1 квартал, полгода, 9 месяцев). Заполняется, если регион установил авансовые платежи.
• Раздел 3 — Сведения об объектах налогообложения, налоговой базе и налоге по ним (заполняеться по каждому объекту недвижимости).
• Раздел 4, Сведения об объектах налогообложения, расположенных на территории других субъектов РФ (если организация имеет недвижимость в нескольких регионах).

Нюанс по Разделу 4: Если у организации нет имущества в других регионах, Раздел 4 подавать не нужно. Если имущество есть в нескольких регионах, Раздел 4 включается в состав одной декларации, подаваемой по месту нахождения наибольшей стоимости имущества (или в МИФНС для Крупнейших налогоплательщиков).

Форма подачи: бумажная или электронная?

Правила подачи зависят от численности сотрудников:

• Обязательно в электронном виде (через ЭДО/ТКС/Личный кабинет налогоплательщика): организации, среднесписочная численность сотрудников за предыдущий календарный год превысила 100 человек.
• По выбору налогоплательщика (бумажно или электронно): организации со среднесписочной численностью до 100 человек включительно.

При электронной подаче декларация подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) руководителя или уполномоченного лица.

Авансовые платежи и их отражение в декларации

Если регион не установил авансовые платежи (такие регионы встречаются редко), то Раздел 2 не заполняется, а налог платится один раз за год до 25 февраля (или иного регионального срока).

Частые ошибки и риски

1. Сдача декларации «просто в случае» при отсутствии недвижимости. Это создает лишнюю нагрузку на ФНС и риск ошибок. Если имущества нет (или только движимое) — декларация не нужна.
2. Несдача декларации по объектам кадастровой оценки на УСН. Организации на УСН, имеющие ТЦ, офисные здания и др. объекты из перечня № 1 ст. 378.2 НК РФ, обязаны сдавать декларацию только по этим объектам.
3. Ошибки в Разделе 3 (кадастровые номера, стоимость). Несоответствие данным ЕГРН/реестру кадастровой стоимости ведет к требованиям ФНС и начислению штрафов.
4. Пропуск регионального срока. Штраф за несдачу — 1000 руб. (ст. 119 НК РФ) + 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (не более 30%, не менее 1000 руб.).

Пошаговый алгоритм действий бухгалтера

1. Инвентаризация: Определить, есть ли на балансе недвижимость (здания, сооружения, помещения) на 31 декабря отчетного года.
2. Классификация: Отнести объекты к облагаемым по среднегодовой стоимости (кадастровая/остаточная) или по кадастровой стоимости (перечень ст. 378.2 НК РФ).
3. Проверка режима: Если ОСНО и есть объекты п. 1 — готовим декларацию. Если УСН, проверяем, есть ли объекты кадастровой оценки.
4. Расчет базы: Определить среднегодовую стоимость (сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца + 31 дек / 13) или взять кадастровую стоимость.
5. Расчет налога и авансов: Учесть ставки региона (макс. 2,2% для среднегодовой, 2% для кадастровой).
6. Заполнение бланка: Заполнить Титульный лист, Раздел 1, Раздел 2 (если есть авансовые), Раздел 3 (по каждому объекту), Раздел 4 (если мультирегиональность).
7. Подача: До установленного срока (федерального или регионального) в электронном или бумажном виде в зависимости от численности штата.

Резюме: чек-лист «Сдавать или нет?»

Ситуация	Сдавать декларацию?
ОСНО, есть недвижимость (здания, сооружения) на балансе	ДА
ОСНО, есть только движимое имущество (станки, авто, ПК)	НЕТ
ОСНО, недвижимости нет вообще	НЕТ
УСН, нет недвижимости по кадастровой стоимости	НЕТ
УСН, есть ТЦ/офисное здание (перечень ст. 378.2 НК РФ)	ДА (только по этим объектам)
Иностранная организация — постоянное представительство в РФ	ДА
Иностранная организация — недвижимость в РФ без ПП	ДА

С 2023 года обязанность по сдаче декларации по налогу на имущество организаций существенно сузилась: она касается только владельцев недвижимости, налог на которую считается от среднегодовой или кадастровой стоимости. Организации без недвижимости, на УСН (без объектов кадастровой оценки) или с только движимым имуществом — не подают эту декларацию.

Главное — своевременно проверить наличие объектов налогообложения на конец года, правильно рассчитать среднегодовую стоимость и не пропустить региональный срок сдачи (обычно конец февраля — март следующего года). Используйте актуальные бланки ФНС и сервисы электронной отчетности для исключения ошибок.

---

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказов ФНС России, разъяснений ведомства (в т.ч. Письмо ФНС от № БС-2-21/6479) и судебной практики. Актуально для отчетности за 2024 год (сдаваемой в 2025 г.) и 2025 год (сдаваемой в 2026 г.).