Декларация по налогу на имущество организаций — это основной отчетный документ, который налогоплательщики предоставляют в налоговый орган для исчисления и уплаты налога. Несмотря на то, что налоговый период составляет календарный год, организации обязаны рассчитывать и уплачивать авансовые платежи по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Соответственно, декларация сдается ежеквартально (за исключением последнего квартала, за который сдается итоговая годовая декларация).

Статья подготовлена с учетом изменений, вступивших в силу с 2023–2025 гг. (ФЗ-389, ФЗ-32, ФЗ-102), включая переход на единый налоговый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС), а также актуальные сроки сдачи на 2025–2026 годы.

Кто обязан сдавать декларацию

Налогоплательщиками по налогу на имущество организаций (гл. 30 НК РФ) являются:

• Русские организации (юридические лица).
• Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или владеющие имуществом, относящимся к постоянному представительству, а также имуществом, учтенным на отдельном балансе/обособленном балансе в РФ.

Важно: С 2013 года физические лица, ИП и самозанятые не являются плательщиками данного налога (они платят налог на имущество физических лиц);

Объекты налогообложения и способы определения налоговой базы

Порядок заполнения декларации кардинально зависит от того, какая база применяется к объекту:

1. Кадастровая стоимость (ст. 378.2 НК РФ) — для объектов, включенных в перечень Кодекса (торговые центры, офисные здания, нежилые помещения в них и др.). Расчет ведется в Разделе 2 декларации.
2. Среднегодовая (балансовая) стоимость (ст. 375 НК РФ), для всех остальных объектов основных средств (производственные здания, станки, оборудование и т.д.). Расчет ведется в Разделе 1 декларации.

Сроки сдачи декларации (Квартальные и Годовые)

Согласно ст. 383 НК РФ (в ред. ФЗ от № 389-ФЗ), декларация сдается не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Нюанс ЕНП/ЕНС: С 2023 года авансовые платежи и налог перечисляются единым платежом (ЕНП). Дата исполнения обязательства по уплате — рабочий день до срока сдачи декларации (обычно 28-е число месяца, если 29-30-е выходные). Декларация сдается в установленный Кодексом срок (30-е число).

Структура декларации (Приказ ФНС от № ЕД-7-21/1047@)

Декларация состоит из:

• Титульного листа (обязателен всегда).
• Раздела 1 — расчет налоговой базы и авансовых платежей по имуществу, учитываемому по среднегодовой стоимости.
• Раздела 2 — расчет налоговой базы и авансовых платежей по имуществу, учитываемому по кадастровой стоимости.
• Приложения (при необходимости): сведения о налоговых льготах, перечень объектов недвижимости и др.

Титульный лист: ключевые реквизиты

• Код вида отчетности: 311 (для квартальной), 311 (для годовой, отличается признаком исправления/периода).
• Код налогового органа по месту нахождения организации (или крупного налогоплательщика — ИФНС № 1, 2 и т.д.).
• КПП: Указывается КПП организации по месту ее нахождения (п. 2 письма ФНС от № БС-4-21/1827@). Для обособленных подразделений декларация сдается по месту нахождения имущества, но КПП в титульном листе — это КПП головной организации (если сдает головная) или КПП обособленного подразделения (если сдает оно самостоятельно по уставу).
• ОКТМО: Код по месту нахождения организации (или ОКТМО обособленного подразделения).
• Признак отчетности: 1 — за 1 квартал, 2 — за полугодие, 3, за 9 месяцев, 4 — за год.

Раздел 1: Имущество по среднегодовой стоимости

Заполняется по данным бухгалтерского учета (счет 01, 03).

• Строки 010–030: Определение среднегодовой стоимости имущества (сумма остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца периода + 1-е число месяца, следующего за периодом) / количество месяцев.
• Строки 040–060: Расчет налоговой базы (с учетом доли имущества, освобожденного от налога).
• Строки 070–100: Расчет авансового платежа (Налоговая база × Ставка / 4). Ставка устанавливается региональным законом (макс. 2,2%).

Раздел 2: Имущество по кадастровой стоимости

Заполняется на основании данных ЕГРН (кадастровая стоимость на 1-е число отчетного периода).

• Строки 010–030: Кадастровая стоимость объектов (всего, в т.ч. с учетом коэф. неполноты строительства).
• Строки 040–050: Налоговая база (кадастровая стоимость × доля владения × коэф. функционального износа — если применимо).
• Строки 060–090: Расчет авансового платежа (База × Ставка / 4). Ставка для кадастровых объектов — 0,5% или 2% (в зависимости от типа объекта, ст. 380 НК РФ).

Особенности расчета авансовых платежей за кварталы

Авансовый платеж за отчетный период рассчитывается как 1/4 от предполагаемого годового налога (п. 3 ст. 382 НК РФ).

Формула: Аванс = (Налоговая база за период × Ставка налога) / 4

• За 1 квартал: база на 01.01 / 4.
• За полугодие: база на 01.07 × 6/12 (полгода) / 4 = база на 01.07 / 8. Или проще: Налог за полугодие / 2. Аванс за 2 квартал = Налог за полугодие — Аванс за 1 квартал.
• За 9 месяцев: база на 01.10 × 9/12 / 4 = база на 01.10 × 3/16.

В годовой декларации рассчитывается полный годовой налог, из которого вычитаются суммы авансовых платежей, уже перечисленные за 3 квартала. Разница (если положительная) подлежит уплате до 31 марта.

Обособленные подразделения (ОП)

Если у организации есть ОП с имуществом на балансе:

• Налог и авансовые платежи распределяются по местам нахождения имущества (ст. 381 НК РФ).
• Декларация сдается отдельно в каждый ИФНС по месту нахождения ОП (и головной организации).
• В титульном листе декларации ОП указывается КПП данного обособленного подразделения и ОКТМО его местонахождения.
• Распределение налоговой базы: по среднегодовой стоимости — пропорционально среднегодовой стоимости имущества в ОП; по кадастровой, пропорционально кадастровой стоимости объектов в ОП.

Порядок сдачи: только электронно

С 2021 года (ст. 80 НК РФ) декларация по налогу на имущество организаций сдается исключительно в электронном виде через операторов ЭДО (ТКС) или личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП на сайте ФНС). Бумажные декларации не принимаются (кроме редких исключений для ликвидирующихся организаций по старым правилам).

• Формат файла: XML (схема валидации актуальна на дату сдачи).
• Подпись: УКЭП (усиленная квалифицированная электронная подпись) руководителя или уполномоченного лица.

Уведомления о расчете сумм авансовых платежей (Важное уточнение)

С введением ЕНП/ЕНС возникла путаница: нужно ли сдавать уведомление о расчете сумм авансовых платежей по имуществу?

• Нет. Для налога на имущество организаций (как и для земельного, транспортного налогов) не требуется сдавать отдельное уведомление о расчете авансовых платежей (п. 1 ст. 102 НК РФ, письмо ФНС от № ЕД-4-20/12319@).
• Основанием для списания средств с ЕНС является именно сданная декларация (квартальная или годовая).
• В уведомлениях по налогу на имущество организаций (при определении базы по кадастровой стоимости), по транспортному и земельному налогам указывайте КПП организации по месту ее нахождения — это правило актуально именно для уведомлений по другим налогам (НДФЛ, страховые взносы), где уведомления обязательны. Для имущественного налога юрлиц декларация заменяет уведомление.

Налоговые льготы и исключения из налоговой базы

В декларации обязательно отражаються объекты, освобожденные от налога (ст. 381 НК РФ):

• Имущество, используемое в деятельности по производству лекарственных средств (до 2027 г.).
• Имущество участников СТО (Сколково), ТОР (Территории опережающего развития), ПТО (Промышленные парки) — при выполнении условий.
• Объекты культурного наследия;
• Имущество, используемое для охраны окружающей среды.
• Региональные льготы (ст. 372 НК РФ) — например, на новое имущество в течение 3–5 лет (решается законом субъекта РФ).

Льготы отражаются в Приложении к Разделу 1 или 2 (в зависимости от типа базы) с указанием кода льготы по классификатору ФНС.

Типичные ошибки и штрафы (ст. 119, 120, 126 НК РФ)

Частые ошибки заполнения:

1. Неправильный КПП: Указание КПП головной организации в декларации обособленного подразделения (или наоборот) при сдаче по месту нахождения имущества.
2. Игнорирование изменений кадастровой стоимости: Если кадастровая стоимость изменилась (пересчет, судебное решение), базу пересчитывают с начала года. Нужен исправительный расчет.
3. Неучет коэф. неполноты строительства: Для незавершенных объектов (КС < 1) кадастровая стоимость умножается на коэф. готовности (п. 4 ст. 378.2 НК РФ).
4. Округление: Налоговая база округляется до рублей (матем. правило), авансовые платежи — до копеек (в ЕНП перечисляются копейки).
5. Ставка 0% вместо региональной: Проверяйте региональный закон (ст. 380 НК РФ) ежегодно — ставки могут меняться.

Исправленная декларация

Если после сдачи обнаружены ошибки, сдается исправленная декларация (признак исправления: 1, 2, 3…).

• Сдается в том же порядке (электронно).
• Заполняется полностью (не только измененные строки).
• Срок: до истечения срока давности (3 года) или до выхода решения по итогам проверки.
• Если исправленная сдана до срока сдачи исходной — штрафы за ошибки не применяются.

Актуальные изменения 2024–2026 гг., о которых нужно знать

• ЕНП/ЕНС: Полный переход на единый счет. Платежные поручения с бюджетной классификацией (КБК, ОКТМО, основание платежа) для авансовых платежей по имуществу не составляются. Деньги списываются с ЕНС на основании сданной декларации.
• Кадровая стоимость и инфляция: Кадастровая стоимость индексируется ежегодно (по решению органов власти субъекта РФ). Следите за приказами Росреестра и законами регионов.
• Цифровизация контроля: ФНС автоматически сверяет данные декларации с ЕГРН (кадастровые номера, стоимость, площадь). Расхождения вызывают запрос на разъяснение (ст. 88, 101 НК РФ).
• Исключение из базы «движимого» имущества: Напоминаем, с 2013 г. под налог не попадает движимое имущество (станки, оборудование, авто), взятое на учет как ОС. Налог платится только на недвижимое имущество (здания, сооружения, помещения).

Чек-лист перед отправкой декларации

1. [ ] Версия схемы XML актуальна (проверка на сайте ФНС в разделе «Форматы отчетности»).
2. [ ] Правильный код ИФНС (по месту нахождения ОП/головной).
3. [ ] Правильный КПП (по месту нахождения организации/ОП).
4. [ ] Правильный ОКТМО (актуальный на дату отчетной даты).
5. [ ] Признак отчетности соответствует периоду (1, 2, 3, 4).
6. [ ] Раздел 1 заполнен, если есть имущество по балансовой стоимости.
7. [ ] Раздел 2 заполнен, если есть объекты по кадастровой стоимости (перечень ст. 378.2 НК РФ).
8. [ ] Среднегодовая стоимость рассчитана корректно (с 1-го числа каждого месяца).
9. [ ] Кадастровая стоимость взята на 1-е число первого месяца отчетного периода (для квартала — 01.01, для полугодия — 01.01, для 9 мес. — 01.01, для года — 01.01). Исключение: объекты, внесенные в ЕГРН в течение периода — с даты внесения.
10. [ ] Ставки налога взяты из регионального закона на текущий год.
11. [ ] Льготы подтверждены документами, коды льгот верны.
12. [ ] Суммы авансовых платежей в декларации совпадают с суммами, которые планируется списать с ЕНС.
13. [ ] Файл подписан действующей УКЭП уполномоченного лица.

Сдача декларации по налогу на имущество организаций ежеквартально, это обязательная процедура для расчета авансовых платежей. Главные изменения последних лет касаются не самой формы декларации, а механизма оплаты (ЕНП/ЕНС) и жесткого контроля кадастровых данных со стороны ФНС. Ключевые моменты успеха: точное определение налоговой базы (среднегодовая vs кадастровая), правильное распределение базы между обособленными подразделениями (с корректным КПП и ОКТМО) и своевременная электронная отправка до 30-го числа месяца, следующего за кварталом.

Рекомендуется использовать специализированное ПО (1С, Контур, СБИС и др.) с автоматическим заполнением из бухгалтерии и контроля архетов, а также регулярно мониторить региональные законы о ставках и льготах.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту. Нормативная база: НК РФ (Гл. 30), Приказ ФНС от № ЕД-7-21/1047@, ФЗ от № 389-ФЗ.