Общие сведения о консолидированной группе налогоплательщиков
Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) — это добровольное объединение организаций, созданное на основании договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в соответствии с главой 3․1 Налогового кодекса Российской Федерации․ Основная цель такого объединения — исчисление и уплата налога на прибыль организаций с совокупной прибыли всех участников группы․
Участие в КГН позволяет организациям оптимизировать налоговую нагрузку, поскольку убытки одних участников могут уменьшать прибыль других при формировании консолидированной налоговой базы․
Ответственный участник группы
В соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков один из участников назначается ответственным участником․ Именно на него возлагаются ключевые обязанности по налоговому учёту и отчётности, в т․ч․:
- исчисление совокупной налоговой базы по группе в целом;
- исчисление суммы налога на прибыль, подлежащей уплате по консолидированной группе;
- представление в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;
- представление документов, полученных от других участников группы;
- уплата налога на прибыль по группе в целом․
Особенности составления декларации
Декларация по налогу на прибыль по КГН имеет ряд существенных особенностей по сравнению с декларацией обычной организации:
Консолидированная налоговая база
Налоговая база определяется как совокупная прибыль всех участников группы, уменьшенная на совокупные убытки․ При этом каждый участник обязан вести налоговый учёт и передавать ответственному участнику необходимые данные․
Признак налогоплательщика
В декларации указывается специальный признак налогоплательщика (код), соответствующий ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков․
Приложения к декларации
Ответственный участник заполняет специальные приложения, отражающие:
- сумму налога, подлежащую уплате по каждому участнику группы и его обособленным подразделениям;
- распределение налоговой базы между участниками;
- сведения о доходах и расходах каждого участника․
Место представления
Декларация представляется ответственным участником в налоговый орган по месту его учёта в качестве ответственного участника КГН․
Сроки представления декларации
Декларация по итогам отчётных периодов представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом․ Декларация по итогам налогового периода (календарного года) представляется не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом․
Обязанности остальных участников группы
Остальные участники КГН, как правило, не представляют декларации по налогу на прибыль самостоятельно, однако они обязаны:
- вести налоговый учёт своих доходов и расходов;
- своевременно передавать ответственному участнику данные, необходимые для исчисления консолидированной налоговой базы;
- предоставлять документы по запросу ответственного участника или налогового органа․
Ответственность
За нарушение сроков представления декларации, а также за непредставление документов, необходимых для налогового контроля, предусмотрена ответственность в соответствии со статьями 119, 126 и 129․1 Налогового кодекса РФ․ При этом ответственность за достоверность консолидированных данных несёт ответственный участник группы․
Декларация по налогу на прибыль консолидированной группы налогоплательщиков — сложный документ, требующий согласованной работы всех участников группы․ Ключевая роль принадлежит ответственному участнику, который в соответствии с договором о создании КГН обязан представлять декларацию и документы, полученные от других участников, в налоговый орган․ Грамотная организация налогового учёта внутри группы позволяет избежать ошибок, штрафных санкций и обеспечить корректное исполнение налоговых обязательств․