При найме сотрудника в штат ТОО (Товарищества с ограниченной ответственностью) выступает налоговым агентом. Это означает, что компания обязана не только выплатить заработную плату «на руки», но и рассчитать, удержать и перечислить в бюджет ряд обязательных платежей. Часть из них удерживается из дохода самого работника, а часть — является дополнительными расходами работодателя (оплачивается «сверху» от фонда оплаты труда).

Ниже представлен подробный разбор всех компонентов налоговой нагрузки на фонд оплаты труда (ФОТ) для ТОО на общем и упрощенном режимах налогообложения по состоянию на 2026 год.

Платежи, удерживаемые из дохода работника (расходы сотрудника)

Эти суммы работодатель удерживает из начисленной заработной платы (брутто) перед выплатой «на руки» (нетто).

Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) — 10%

• Ставка: 10% от дохода, подлежащего обложению.
• Плательщик: Работник (удерживается работодателем).
• Платежный поручение: Код назначения платежа 010 (пеня — 019).
• Бенефициар/Банк: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (ИИК: KZ12009NPS0413609816).
• КБК: 901101 (Поступления в пенсионный фонд).
• Ограничение: Максимальная база исчисления — 50 МЗП (минимальных заработных плат) в месяц. Сумма сверх 50 МЗП ОПВ не облагается.

Индивидуальный подоходный налог (ИПН), 10% / 20%

• Ставка для резидентов РК: 10%.
• Ставка для нерезидентов: 20% (если нет ДНС — договора об избежании двойного налогообложения).
• Налоговая база: Доход за вычетом ОПВ (10%) и взноса ОСМС (2%, оплачиваемого работником);
• Стандартные вычеты (для резидентов на основном месте работы по заявлению):
  • Ежемесячный вычет: 14 МРП (на 2026 год 1 МРП = 3 932 тенге → 55 048 тенге в месяц).
  • Годовой вычет для инвалидов I/II групп и приравненных лиц: 882 МРП в год (применяется ежемесячно пропорционально или в порядке ст. 346 НК РК).
• Повышенная ставка (с 2024 г.): Если совокупный годовой доход работника (кроме дивидендов) превышает 20 000 МРП (в 2026 г. ~ 78,6 млн тенге), с избытка удерживается 20% вместо 10%. Для дивидендов свой порог и ставка.
• Платежный поручение: Код назначения 911 (пеня — 912).
• Бенефициар/Банк: НАО «ГУ «Комитет казначейства МФ РК» (ИИК: KZ24070105KSN0000000).
• КБК: 101201.

Взносы на Обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС) — 2%

• Ставка: 2% от дохода (после вычета ОПВ).
• Плательщик: Работник (удерживается работодателем).
• Платежный поручение: Код назначения 122 (пеня — 124).
• Бенефициар/Банк: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (ИИК: KZ92009MEDS368609103).
• КБК: 904101.
• Ограничение: Максимальная база — 10 МЗП в месяц.

Платежи за счет работодателя (дополнительные расходы ТОО)

Эти суммы не удерживаются из зарплаты сотрудника, а перечисляются компанией сверх начисленного брутто. Они формируют реальную стоимость рабочего места (Cost to Company).

Обязательные пенсионные взносы работодателя (ОПВР) — 5% (для условий обычной работы)

• Ставка: 5% от дохода работника.
• Повышенные ставки: 7,5% (вредные условия, список №1), 10% (особо вредные/тяжелые, список №2).
• Платежный поручение: Код назначения 089 (пеня — 098).
• Бенефициар/Банк: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (ИИК: KZ12009NPS0413609816).
• КБК: Соответствует КБК для ОПВ (901101).
• Ограничение: Максимальная база — 50 МЗП в месяц.

Обязательные профессиональные пенсионные взносы (ОППВ) — 5% (только для вредных/тяжелых производств)

• Уплачиваются работодателем за работников, занятых на работах с вредными/особо вредными условиями (по перечням №1, №2).
• База и лимиты аналогичны ОПВР (50 МЗП).

Социальные отчисления (СО) — 3,5%

• Ставка: 3,5% от дохода работника.
• Плательщик: Работодатель.
• Назначение: Формирование прав на социальные выплаты (по временной нетрудоспособности, уходу за ребенком, потери кормильца и т.д.).
• Ограничение: Максимальная база — 7 МЗП в месяц.
• Перечисляются в составе Единого совокупного платежа (ЕСП) / Единого платежа (для упрощенки) вместе с ОПВР и ОСМС работодателя;

Взносы на ОСМС за счет работодателя — 3%

• Ставка: 3% от дохода работника.
• Плательщик: Работодатель.
• Платежный поручение: Код назначения 122 (общий для работника и работодателя, различается КБК/назначение в реестре).
• Бенефициар/Банк: НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (ИИК: KZ92009MEDS368609103).
• КБК: 904101.
• Ограничение: Максимальная база, 10 МЗП в месяц.

Социальный налог (СН) — 9,5% (для ТОО на общем режиме)

• Ставка: 9,5% от всего фонда оплаты труда (брутто).
• Особенность: Платится только компаниями на общем режиме налогообложения. Для ТОО на упрощенном режиме (режим «Упрощенка») Социальный налог не платится (входит в состав Единого платежа по упрощенке).
• База: Весь начисленный доход (без лимитов по МЗП/МРП).
• Входит в состав налога на корпоративный доход (КСН) как вычет, но платится отдельно.

Сводная таблица налоговой нагрузки на ФОТ (Пример для обычных условий труда, резидент РК)

Особенности расчета в месяц найма/увольнения

Согласно Налоговому кодексу РК, в месяце найма или увольнения работника:

• Для расчета Социального налога (СН) (для общего режима) отменяется минимальная база обложения (1 МЗП). Налог считается с фактически начисленного дохода.
• Для ОПВ, ОПВР, ОСМС, СО база определяется по фактически начисленному доходу, но с соблюдением верхних лимитов (потолков) по МЗП.

Режимы налогообложения: Общий vs Упрощенка

ТОО на Общем режиме

Платит полный набор: ОПВ, ОПВР, ОСМС (2 стороны), СО, ИПН (агент), Социальный налог (9,5%).

• Сдает декларацию по СН (ф; 300.00) ежеквартально.
• Сдает расчет по ИПН, ОПВ, СО, ОСМС (ф. 200.00) ежемесячно до 15-го числа.
• Платежи по ОПВ, ОПВР, СО, ОСМС — до 25-го числа текущего месяца.
• ИПН — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

ТОО на Упрощенном режиме (Единый платеж)

Платит Единый платеж, который включает в себя:

1. Налог вместо корпоративного дохода, ИИК, имущественного, земельного, транспортного.
2. Социальный налог (СН) — включен в состав Единого платежа, отдельно не платится.
3. ОПВР (5%) — включен в состав Единого платежа.
4. СО (3,5%), включен в состав Единого платежа.
5. ОСМС работодателя (3%) — включен в состав Единого платежа.

Отдельно перечисляются (не входят в Единый платеж):

• ОПВ работника (10%) — код 010.
• ОСМС работника (2%) — код 122.
• ИПН работника (10%) — код 911.

Примечание: Для упрощенки базой для Единого платежа является 14 МРП на каждого работника (минимальная база) или фактический доход, если он выше. Но ОПВ, ОСМС работника и ИПН считаются строго с фактического дохода.

Сроки сдачи отчетности и оплаты (Ключевые даты)

1. Ежемесячно (до 15-го числа следующего месяца): Сдача Расчета по удержанным/исчисленным суммам ИПН, ОПВ, СО, ОСМС (форма 200.00) в личный кабинет налогоплательщика / ЭСФ.
2. Ежемесячно (до 25-го числа текущего месяца): Перечисление ОПВ (010, 089), ОСМС (122), СО (в составе ЕСП/Единого платежа).
3. Ежемесячно (до 25-го числа следующего месяца): Перечисление ИПН (код 911).
4. Ежеквартально (до 15-го числа 2-го месяца за кварталом): Сдача декларации по Социальному налогу (форма 300.00) — только для общего режима.
5. Ежеквартально (до 25-го числа 2-го месяца за кварталом): Оплата Социального налога, только для общего режима.

Реквизиты для платежных поручений (Справочно на 2026 год)

Внимание: Реквизиты (БИК, ИИК, КБК) могут меняться. Всегда сверяйтесь с актуальными данными в личном кабинете налогоплательщика (Салхын Анық) или на сайте КГД МФ РК перед оплатой.

Платежи в НАО «Гос. корпорация «Правительство для граждан» (ОПВ, ОПВР, СО, ОСМС)

• БИК: NURSKZKX (или актуальный БИК получателя).
• ИИК получателя: KZ12009NPS0413609816 (единый для ОПВ/ОПВР/СО/ОСМС).
• Коды назначения платежа:
  • 010 — ОПВ работника.
  • 019 — Пени по ОПВ работника.
  • 089 — ОПВР работодателя.
  • 098 — Пени по ОПВР.
  • 122 — ОСМС (работник + работодатель).
  • 124 — Пени по ОСМС.
• КБК: 901101 (ОПВ/ОПВР/СО), 904101 (ОСМС).

Платежи ИПН (в НАО «ГУ «Комитет казначейства МФ РК»)

• ИИК получателя: KZ24070105KSN0000000.
• Коды назначения: 911 (ИПН), 912 (Пени по ИПН).
• КБК: 101201.

Частые ошибки и риски

• Игнорирование лимитов (потолков): Начисление ОПВ/ОПВР/ОСМС сверх 50 МЗП / 10 МЗП / 7 МЗП соответственно. Это приводит к переплате, которую вернуть сложно (только через зачет на будущие платежи).
• Неприменение вычетов по ИПН: Если работник не написал заявление на 14 МРП или не предоставил справку об инвалидности, вычет не дается. Налог удерживается с полной базы.
• Путаница с базой для СН (Общий режим): В месяц увольнения/найма база = фактический доход (нет минимума 1 МЗП). В остальных месяцах база не ниже 1 МЗП на каждого работника (если доход ниже).
• Оплата «в конверте» (серые зарплаты): Привлекает штрафы (30-50% от суммы), пени, доначисления по всем видам платежей и ответственность по УК РК (ст. 243 НК РК, ст. 218 УК РК).
• Ошибки в кодах назначения платежа (КНП): Деньги уйдут не на то счете бюджетной классификации — возникнет задолженность и пени.

Налоговая нагрузка на фонд оплаты труда в Казахстане существенна. Для ТОО на общем режиме она составляет примерно 30-35% сверх брутто-зарплаты (с учетом СН 9,5%), а для ТОО на упрощенке — около 20-22% (без СН, но с минимальной базой по Единому платежу).

Ключевые действия бухгалтера/Руководителя:

1. Своевременно получать заявления на стандартные вычеты (14 МРП) и справки об инвалидности (882 МРП).
2. Контролировать накопленные базы по лимитам МЗП (50, 10, 7) для каждого сотрудника в разрезе года.
3. Разделять платежи по КНП и КБК строго по назначению.
4. Сдавать форму 200.00 ежемесячно до 15-го, даже если зарплат не было (нулевая отчетность).
5. Использовать актуальные онлайн-калькуляторы (например, mybuh.kz, kgd.gov.kz) для проверки расчетов перед выплатой.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к действующему Налоговому кодексу РК, Трудовому кодексу РК и консультироваться с профессиональными бухгалтерами/налоговыми консультантами.