Упрощённая система налогообложения (УСН) — один из самых популярных специальных налоговых режимов в России. Его применяют миллионы организаций и индивидуальных предпринимателей. По данным Федеральной налоговой службы‚ декларации по УСН в 2024 году представили почти 4‚8 млн предпринимателей и организаций — это на 6‚5% больше‚ чем годом ранее. В этой статье подробно разберём‚ что представляет собой декларация по УСН‚ кто и когда обязан её сдавать‚ какие изменения вступили в силу и как правильно заполнить отчёт.

Что такое декларация по УСН

Налоговая декларация по УСН — это отчётный документ‚ в котором налогоплательщик отражает:

• полученные за налоговый период доходы;
• понесённые расходы (при объекте «доходы минус расходы»);
• суммы исчисленных авансовых платежей;
• итоговую сумму налога‚ подлежащую уплате в бюджет или уменьшению;
• сумму торгового сбора‚ уменьшающую налог (при наличии).

Декларация подаётся один раз в год‚ поскольку налоговым периодом по УСН является календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально‚ но промежуточная отчётность не сдаётся.

Кто обязан сдавать декларацию

Отчёт обязаны представлять:

• организации‚ применяющие УСН;
• индивидуальные предприниматели на упрощёнке.

Декларацию необходимо сдать даже в том случае‚ если деятельность не велась и доходов не было — в такой ситуации представляется так называемая «нулевая» декларация. Отсутствие отчётности влечёт штраф по ст. 119 НК РФ (минимум 1000 рублей) и возможную блокировку расчётного счёта.

Сроки представления декларации

Сроки сдачи отчёта установлены статьёй 346.23 Налогового кодекса РФ:

• организации — не позднее 25 марта года‚ следующего за истекшим налоговым периодом;
• индивидуальные предприниматели, не позднее 25 апреля года‚ следующего за отчётным годом.

Особые сроки действуют при прекращении деятельности или утрате права на применение УСН:

• при прекращении предпринимательской деятельности — не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за месяцем прекращения деятельности;
• при утрате права на УСН (например‚ при превышении лимитов), не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за кварталом‚ в котором право было утрачено.

Новая форма декларации

Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/1017 (зарегистрирован Минюстом России) утверждены:

• новая форма декларации по налогу‚ уплачиваемому в связи с применением УСН;
• порядок её заполнения;
• формат представления в электронной форме.

Обновление формы связано с изменениями законодательства‚ в частности с введением для части «упрощенцев» обязанности по уплате НДС при превышении установленного лимита доходов‚ а также с уточнением структуры отчёта. Налогоплательщикам важно использовать актуальную версию формы — декларации‚ представленные по устаревшему бланку‚ налоговый орган вправе не принять.

Структура декларации

Декларация по УСН включает титульный лист и несколько разделов. Состав заполняемых разделов зависит от выбранного объекта налогообложения:

Для объекта «доходы» (ставка до 6%)

• титульный лист;
• раздел 1.1, сумма налога‚ подлежащая уплате;
• раздел 2.1.1 — расчёт налога;
• раздел 2;1.2 — расчёт торгового сбора (при наличии);
• раздел 3 — отчёт о целевом использовании средств (для некоммерческих организаций).

Для объекта «доходы минус расходы» (ставка до 15%)

• титульный лист;
• раздел 1.2 — сумма налога и минимального налога;
• раздел 2.2 — расчёт налога и минимального налога;
• раздел 3 — при наличии целевых поступлений.

Порядок заполнения: основные правила

1. Титульный лист. Указываются ИНН (и КПП для организаций)‚ номер корректировки (для первичной декларации — «0—»)‚ налоговый период (код «34», календарный год)‚ отчётный год‚ код налогового органа‚ код по месту нахождения (учёта)‚ наименование организации или ФИО предпринимателя‚ код ОКВЭД.
2. Разделы 2.1.1 или 2.2. Заполняются первыми — в них производится расчёт налога нарастающим итогом за каждый отчётный период (1 квартал‚ полугодие‚ 9 месяцев‚ год). Указываются суммы доходов‚ расходов (при соответствующем объекте)‚ применяемая ставка‚ суммы страховых взносов‚ уменьшающих налог.
3. Разделы 1.1 или 1.2. Заполняются на основании расчётных разделов — в них отражаются итоговые суммы авансовых платежей и налога к уплате или уменьшению‚ а также код ОКТМО.
4. Денежные показатели указываются в полных рублях: суммы менее 50 копеек отбрасываются‚ 50 копеек и более округляются до рубля.

Способы представления декларации

Подать декларацию можно несколькими способами:

• в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора ЭДО или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС — основной и наиболее удобный способ;
• на бумажном носителе — лично или через представителя в налоговый орган (допускается при соблюдении установленных условий);
• почтовым отправлением с описью вложения.

Следует помнить‚ что организации со среднесписочной численностью работников более 100 человек обязаны отчитываться исключительно в электронной форме.

Ответственность за нарушения

• Непредставление декларации в срок — штраф 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки‚ но не более 30% и не менее 1000 рублей (ст. 119 НК РФ).
• Нарушение способа представления (сдача на бумаге вместо электронной формы) — штраф 200 рублей (ст. 119.1 НК РФ).
• Просрочка более 20 рабочих дней — налоговый орган вправе приостановить операции по банковским счетам.

Практические рекомендации

1. Всегда проверяйте актуальность формы декларации перед сдачей — ФНС регулярно обновляет бланки.
2. Сверяйте данные декларации с книгой учёта доходов и расходов (КУДиР) — расхождения являются типичным поводом для запросов налоговой инспекции.
3. Используйте сервисы ФНС («Личный кабинет»‚ программа «Налогоплательщик ЮЛ») — они автоматически проверяют контрольные соотношения.
4. Не откладывайте сдачу отчёта на последний день, при технических сбоях можно пропустить срок.
5. При обнаружении ошибки в уже сданной декларации подайте уточнённую декларацию с соответствующим номером корректировки.

Декларация по УСН — ежегодная обязанность каждого «упрощенца»‚ независимо от результатов деятельности. Своевременная сдача отчёта по актуальной форме‚ утверждённой приказом ФНС России от № ЕД-7-3/1017‚ и корректное отражение показателей позволят избежать штрафных санкций и лишних вопросов со стороны налоговых органов. При возникновении сложностей с заполнением целесообразно обратиться к официальным разъяснениям ФНС или воспользоваться специализированными сервисами подготовки отчётности.