Вопрос о том‚ к какой статье расходов относится выплата дивидендов‚ часто возникает у бухгалтеров‚ финансовых специалистов и руководителей организаций. Ответ на него имеет принципиальное значение как для бухгалтерского‚ так и для налогового учета. Разберемся в этом вопросе подробно.

Что такое дивиденды

Дивиденды — это часть чистой прибыли организации‚ которая распределяется между участниками (акционерами) пропорционально их долям в уставном капитале или количеству принадлежащих им акций. Ключевой момент: дивиденды выплачиваются из чистой прибыли‚ оставшейся после налогообложения‚ а не являются расходом организации в классическом понимании.

Дивиденды в налоговом учете

С точки зрения налогового законодательства выплата дивидендов не относится ни к какой статье расходов. Это прямо установлено пунктом 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ‚ согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде:

• сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов;
• других сумм прибыли после налогообложения‚ распределяемых между участниками.

Судебная практика подтверждает эту позицию: невключение дивидендов в состав расходов обусловлено не тем‚ что они не связаны с деятельностью‚ направленной на получение дохода‚ а тем‚ что дивиденды представляют собой сумму чистой прибыли‚ оставшуюся после налогообложения и распределяемую между участниками.

Дивиденды в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете выплата дивидендов также не признается расходом. Начисление дивидендов отражается как уменьшение нераспределенной прибыли:

• Дт 84 «Нераспределенная прибыль» — Кт 75 «Расчеты с учредителями» (или Кт 70‚ если участник является работником организации) — начислены дивиденды;
• Дт 75 (70), Кт 68 — удержан налог (НДФЛ или налог на прибыль у налогового агента);
• Дт 75 (70) — Кт 51 (50) — выплачены дивиденды участникам.

В отчете о финансовых результатах дивиденды не отражаються — они показываются в отчете об изменениях капитала и в бухгалтерском балансе как уменьшение нераспределенной прибыли.

Налоговые обязанности при выплате дивидендов

Хотя дивиденды не являются расходом‚ организация‚ выплачивающая их‚ выступает налоговым агентом и обязана:

1. исчислить налог с суммы дивидендов (НДФЛ — для физических лиц‚ налог на прибыль — для организаций);
2. удержать налог при выплате;
3. перечислить его в бюджет.

Ставка НДФЛ для резидентов РФ‚ как правило‚ составляет 13% (с повышенной ставкой при превышении установленных лимитов дохода).

Типичные ошибки и риски

На практике налоговые органы нередко переквалифицируют различные выплаты в дивиденды‚ если по существу они представляют собой распределение прибыли. К таким ситуациям относятся:

• выплата «премий» участникам‚ не связанных с трудовыми результатами;
• проценты по кредитам от участников‚ которые по сути являются скрытым распределением прибыли;
• компенсация расходов материнской компании.

В таких случаях расходы исключаются из налоговой базы‚ а организация как налоговый агент обязана доначислить налог с выплаченных сумм.

Выплата дивидендов не относится ни к одной статье расходов, ни в налоговом‚ ни в бухгалтерском учете. Дивиденды представляют собой распределение чистой прибыли после налогообложения и отражаются как уменьшение нераспределенной прибыли (счет 84). Попытка учесть дивиденды в расходах при расчете налога на прибыль является нарушением пункта 1 статьи 270 НК РФ и влечет налоговые риски.