Дивиденды — один из основных способов распределения прибыли компании между её собственниками. Когда акционером или участником выступает юридическое лицо, процедура выплаты и налогообложения имеет ряд особенностей. В этой статье подробно разберём, что такое дивиденды, как они начисляются и выплачиваются, какие налоговые ставки применяются и как отразить операции в учёте.

Что такое дивиденды

В соответствии с пунктом 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Выплата производится пропорционально долям участников в уставном капитале или по принадлежащим им акциям.

К дивидендам для целей налогообложения приравниваются также:

• доходы, полученные при распределении имущества организации при её ликвидации в части, превышающей взнос участника;
• доходы в виде процентов по долговым обязательствам, признаваемые дивидендами по правилам тонкой капитализации;
• доходы от источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам по законодательству иностранных государств.

Кто и когда может выплачивать дивиденды

Акционерное общество вправе принимать решение о выплате дивидендов по результатам:

• первого квартала;
• полугодия;
• девяти месяцев;
• отчётного года.

Это закреплено в пункте 1 статьи 42 Федерального закона от № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Решение о выплате принимает общее собрание акционеров, которое определяет размер дивидендов, форму и срок их выплаты.

Размер чистой прибыли, из которой выплачиваются дивиденды, определяется по данным бухгалтерской отчётности.

Ограничения на выплату

Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов, если:

• не полностью оплачен уставный капитал;
• не выкуплены акции, подлежащие выкупу по требованию акционеров;
• на день принятия решения общество отвечает признакам банкротства или такие признаки появятся в результате выплаты;
• стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше после выплаты).

Налоговый агент при выплате дивидендов юридическому лицу

Организация, выплачивающая дивиденды российскому юридическому лицу, признаётся налоговым агентом по налогу на прибыль в соответствии с пунктом 3 статьи 275 НК РФ. Это означает, что она обязана:

1. исчислить налог с суммы дивидендов;
2. удержать его при выплате;
3. перечислить в бюджет;
4. отразить сведения в налоговой декларации.

Важно: обязанность налогового агента сохраняется и для организаций, применяющих специальные налоговые режимы, в т.ч. УСН (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). «Упрощёнка» не освобождает от функций агента по налогу на прибыль при выплате дивидендов.

Если дивиденды выплачиваются акционерам через депозитарий (номинального держателя), то именно депозитарий исполняет обязанности налогового агента.

Ставки налога на прибыль с дивидендов

Согласно пункту 3 статьи 284 НК РФ к доходам в виде дивидендов применяются следующие ставки:

• 0% — если российская организация-получатель на день принятия решения о выплате в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей организации;
• 13% — для российских организаций, не соответствующих условиям для нулевой ставки;
• 15% — для иностранных организаций (если иное не предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения).

Если между Россией и страной получателя заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, может применяться пониженная ставка (например, 5% или 10%) при подтверждении иностранной организацией фактического права на получение дохода и её постоянного местонахождения. При отсутствии такого соглашения налог может быть уплачен в обеих странах.

Расчёт налога: формула

Налог с дивидендов, выплачиваемых российскому юридическому лицу, рассчитывается по формуле из пункта 5 статьи 275 НК РФ:

Н = К × Сн × (Д1 − Д2), где:

• Н — сумма налога, подлежащая удержанию;
• К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу конкретного получателя, к общей сумме распределяемых дивидендов;
• Сн — налоговая ставка (0% или 13%);
• Д1 — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению всем получателям;
• Д2, сумма дивидендов, полученных самой организацией-агентом от других компаний (за вычетом ранее учтённых сумм и дивидендов, облагаемых по ставке 0%).

Такой механизм позволяет избежать двойного налогообложения при «транзите» дивидендов через цепочку компаний.

Пример расчёта

ООО «Альфа» распределяет прибыль в размере 2 000 000 руб. между двумя участниками: ООО «Бета» (60%) и ООО «Гамма» (40%). Само ООО «Альфа» в отчётном периоде получило дивиденды от третьей организации в сумме 500 000 руб. (ранее в расчёте не участвовали).

Расчёт налога для ООО «Бета»:

• К = 1 200 000 / 2 000 000 = 0,6;
• Н = 0,6 × 13% × (2 000 000 − 500 000) = 0,6 × 0,13 × 1 500 000 = 117 000 руб.

На руки ООО «Бета» получит: 1 200 000 − 117 000 = 1 083 000 руб.

Сроки уплаты налога и отчётность

Налоговый агент обязан перечислить удержанный налог на прибыль в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ). Уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП) с подачей соответствующего уведомления.

Сведения о выплаченных дивидендах и удержанном налоге отражаются в декларации по налогу на прибыль:

• лист 03 (разделы А и В) — расчёт налога, удерживаемого налоговым агентом;
• подраздел 1.3 раздела 1 листа 01 — сумма налога к уплате.

Организации на УСН представляют декларацию по налогу на прибыль только в части заполненных листов, связанных с исполнением обязанностей налогового агента.

Бухгалтерский учёт выплаты дивидендов

У организации, выплачивающей дивиденды, операции отражаются следующими проводками:

• Дт 84 Кт 75-2 (70), начислены дивиденды юридическому лицу (на дату решения общего собрания);
• Дт 75-2 Кт 68 — удержан налог на прибыль с дивидендов;
• Дт 75-2 Кт 51 — перечислены дивиденды получателю;
• Дт 68 Кт 51 — уплачен налог в бюджет.

У организации-получателя дивиденды отражаются в составе прочих доходов:

• Дт 76-3 Кт 91-1 — начислены дивиденды к получению (за вычетом удержанного налога);
• Дт 51 Кт 76-3, получены дивиденды на расчётный счёт.

Полученные дивиденды не учитываются в составе доходов при расчёте налога на прибыль у получателя (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 275 НК РФ), поскольку налог уже удержан источником выплаты.

Особые ситуации

Выплата дивидендов имуществом

Дивиденды могут выплачиваться не только деньгами, но и имуществом, если это предусмотрено уставом и решением собрания. При этом обязанности налогового агента сохраняются: налог исчисляется с рыночной стоимости переданного имущества.

Дивиденды иностранной организации

При выплате дивидендов иностранному юридическому лицу применяется ставка 15%, если международным договором не установлено иное. Для применения пониженной ставки иностранная компания должна представить подтверждение резидентства и документы, подтверждающие фактическое право на доход (концепция «бенефициарного владельца»).

Выплата дивидендов акционерам — юридическим лицам требует соблюдения корпоративных процедур (решение общего собрания, проверка ограничений), правильного расчёта налога по формуле статьи 275 НК РФ и своевременного исполнения обязанностей налогового агента. Ключевые моменты:

1. источник дивидендов — чистая прибыль по данным бухгалтерской отчётности;
2. ставки налога: 0%, 13% для российских организаций и 15% для иностранных;
3. налоговый агент удерживает и перечисляет налог не позднее следующего дня после выплаты;
4. обязанности агента сохраняются даже при применении УСН;
5. полученные дивиденды не включаются в налоговую базу получателя.

Грамотное оформление выплат и корректное применение налоговых ставок позволят избежать претензий со стороны налоговых органов и обеспечат законное распределение прибыли между собственниками бизнеса.