Бюджетные учреждения нередко считают, что их статус освобождает их от обязанностей по налогу на прибыль. Однако это распространённое заблуждение. Разберёмся подробно, когда бюджетное учреждение обязано сдавать декларацию по налогу на прибыль, а когда — нет.

Является ли бюджетное учреждение плательщиком налога на прибыль

Согласно статье 246 Налогового кодекса РФ, плательщиками налога на прибыль являются российские организации. Бюджетные учреждения, это российские организации, созданные органами государственной власти или местного самоуправления для выполнения работ и оказания услуг. Следовательно, бюджетные учреждения признаются налогоплательщиками налога на прибыль.

Однако ключевой момент заключается в том, что налогом облагается не любое поступление средств, а именно прибыль — доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

Какие доходы не облагаются налогом на прибыль

Бюджетные учреждения получают средства из разных источников, и не все они формируют налоговую базу:

• Субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания — не учитываются при определении налоговой базы (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• Целевые поступления и целевое финансирование — также не облагаются налогом при условии ведения раздельного учёта доходов и расходов;
• Средства, полученные в рамках бюджетного финансирования на содержание учреждения.

Когда возникает обязанность по уплате налога и сдаче декларации

Обязанность исчислить и уплатить налог на прибыль возникает у бюджетного учреждения, если оно ведёт приносящую доход деятельность, то есть:

1. оказывает платные услуги сверх государственного задания;
2. выполняет работы на возмездной основе;
3. сдаёт имущество в аренду;
4. получает иные облагаемые доходы (проценты, штрафы, пени по договорам и т.д.).

Если в отчётном периоде у учреждения были облагаемые доходы, оно обязано:

• вести раздельный учёт доходов и расходов по приносящей доход деятельности;
• исчислять налоговую базу и налог на прибыль;
• представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган по месту учёта.

Нужно ли сдавать «нулевую» декларацию

Если бюджетное учреждение не ведёт приносящую доход деятельность и все его поступления относятся к целевому финансированию, то объекта налогообложения не возникает. В этом случае, по общему правилу, представлять декларацию не требуется.

Однако на практике налоговые органы нередко рекомендуют сдавать «нулевую» декларацию или направить в инспекцию пояснительное письмо о том, что облагаемых доходов у учреждения нет. Это помогает избежать:

• требований о представлении декларации;
• блокировки счетов за несдачу отчётности;
• штрафных санкций по статье 119 НК РФ.

Сроки и порядок представления декларации

Если обязанность по сдаче декларации есть, действуют стандартные сроки:

• Ежеквартально — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (если учреждение уплачивает квартальные авансовые платежи);
• Ежемесячно — если учреждение перешло на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли;
• Годовая декларация — не позднее 25 марта года, следующего за отчётным.

Декларация представляется по форме, утверждённой приказом ФНС России. Бюджетные учреждения заполняют, как правило, титульный лист, раздел 1, лист 02 и приложения к нему, а также лист 04 при наличии соответствующих доходов.

Ответственность за несдачу декларации

За нарушение срока представления декларации предусмотрен штраф по статье 119 НК РФ, 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей. Даже если налог к уплате равен нулю, минимальный штраф в размере 1 000 рублей может быть применён.

1. Бюджетное учреждение является плательщиком налога на прибыль, но только в части приносящей доход деятельности.
2. Субсидии на госзадание и целевое финансирование налогом не облагаются.
3. Если облагаемые доходы есть — декларацию сдавать обязательно.
4. Если приносящей доход деятельности нет — формально декларация не требуется, но во избежание споров с инспекцией целесообразно сдать «нулевку» или направить пояснительное письмо.
5. Обязательным условием является раздельный учёт доходов и расходов по целевому финансированию и коммерческой деятельности.

Правильная организация налогового учёта и своевременная сдача отчётности позволят бюджетному учреждению избежать штрафов и претензий со стороны налоговых органов.