Вопрос о том, должно ли казенное учреждение представлять декларацию по налогу на прибыль организаций, волнует многих бухгалтеров бюджетной сферы․ Ответ на него зависит от того, ведет ли учреждение деятельность, приносящую доход, и возникают ли у него объекты налогообложения․ Разберемся подробно․
Общие правила: кто является налогоплательщиком
Согласно статье 246 Налогового кодекса РФ, плательщиками налога на прибыль признаются российские организации, в т․ч․ государственные (муниципальные) учреждения․ Казенные учреждения не освобождены от этого налога автоматически — они являются налогоплательщиками на общих основаниях․
Однако ключевой момент заключается в следующем: обязанность уплачивать налог и сдавать декларацию возникает только при наличии объекта налогообложения — прибыли, полученной налогоплательщиком (ст․ 247 НК РФ)․
Когда казенное учреждение обязано сдавать декларацию
Казенное учреждение обязано представлять декларацию по налогу на прибыль, если оно:
- осуществляет приносящую доход деятельность — оказывает платные услуги, выполняет работы, реализует товары в рамках разрешенных видов деятельности;
- получает внереализационные доходы, подлежащие налогообложению (например, проценты по депозитам, доходы от сдачи имущества в аренду, если это допустимо);
- выступает налоговым агентом по налогу на прибыль (например, при выплате дивидендов или доходов иностранным организациям)․
На практике казенные учреждения чаще всего сдают декларацию именно в связи с платными услугами, которые они вправе оказывать сверх государственного (муниципального) задания․
Какие доходы не облагаются налогом на прибыль
При определении налоговой базы казенные учреждения не учитывают:
- субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания — на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
- субсидии на иные цели, предоставленные из бюджета;
- средства, поступившие в рамках целевого финансирования при соблюдении условий статьи 251 НК РФ;
- имущество, полученное от собственника (учредителя)․
Важно помнить: если учреждение получает как целевые средства, так и доходы от платной деятельности, оно обязано вести раздельный учет доходов и расходов․ При отсутствии раздельного учета целевые средства могут быть включены в налогооблагаемую базу․
Если доходов нет: нужно ли сдавать «нулевую» декларацию
Если казенное учреждение в отчетном периоде не вело приносящую доход деятельность и у него отсутствует объект налогообложения, представлять декларацию по налогу на прибыль не требуется․ Такую позицию неоднократно подтверждали Минфин и ФНС России․
Однако во избежание вопросов со стороны налогового органа рекомендуется направить в ИФНС письмо в произвольной форме с пояснением, что учреждение не осуществляло деятельность, приносящую доход, и объект налогообложения по налогу на прибыль отсутствует․
Сроки и порядок представления декларации
Если обязанность по сдаче декларации возникла, казенное учреждение действует в общем порядке:
- Отчетные периоды — первый квартал, полугодие, девять месяцев․ Декларация подается не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (с учетом изменений 2024 года — по 25-е число для уплаты, декларация, до 25-го числа при ежемесячных авансах по фактической прибыли; уточняйте актуальные сроки на дату сдачи)․
- Налоговый период — календарный год․ Годовая декларация представляется не позднее 25 марта следующего года․
- Декларация подается в налоговый орган по месту нахождения учреждения, как правило, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи․
Особенности заполнения декларации казенными учреждениями
При составлении декларации казенному учреждению следует учитывать ряд особенностей:
- в декларацию включаются только доходы и расходы, связанные с приносящей доход деятельностью;
- целевые субсидии и расходы за их счет в налоговом учете не отражаются;
- заполняются лист 02 и приложения к нему в части налогооблагаемых операций;
- при исполнении обязанностей налогового агента заполняются соответствующие разделы (подраздел 1․3, лист 03 и др․)․
Ответственность за несдачу декларации
Если учреждение вело платную деятельность, но не представило декларацию, ему грозит штраф по статье 119 НК РФ — 5% от неуплаченной суммы налога за каждый месяц просрочки (минимум 1 000 рублей, максимум 30%)․ Кроме того, возможна блокировка счетов и привлечение должностных лиц к административной ответственности․
Казенное учреждение сдает декларацию по налогу на прибыль только в том случае, если ведет приносящую доход деятельность или выступает налоговым агентом․ Бюджетные субсидии на госзадание объектом налогообложения не являются․ При полном отсутствии налогооблагаемых доходов декларация не представляется, но целесообразно уведомить налоговую инспекцию письмом․ Во всех случаях ключевым условием корректного налогообложения остается организация раздельного учета целевых средств и коммерческих доходов․