Налог на прибыль организаций устроен так‚ что уплата происходит не только по итогам года‚ но и в течение налогового периода, в виде авансовых платежей. Разберёмся‚ кто обязан платить ежемесячные авансовые платежи‚ как их рассчитать и какие сроки необходимо соблюдать.
Кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль
Согласно статье 286 Налогового кодекса РФ‚ существует три варианта уплаты авансовых платежей:
- Квартальные авансовые платежи, без ежемесячных платежей внутри квартала;
- Квартальные авансовые платежи с ежемесячными платежами внутри квартала;
- Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.
Кто платит только квартальные авансовые платежи
Пункт 3 статьи 286 НК РФ устанавливает‚ что только квартальные авансовые платежи уплачивают организации‚ у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации (выручка без НДС) не превышали в среднем 15 млн рублей за каждый квартал (всего 60 млн рублей за четыре квартала).
Также независимо от размера выручки только квартальные платежи вносят:
- бюджетные и автономные учреждения;
- иностранные организации‚ работающие через постоянное представительство;
- некоммерческие организации без доходов от реализации;
- участники простых и инвестиционных товариществ (по доходам от участия);
- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
Кто обязан платить ежемесячные авансовые платежи
Если средняя квартальная выручка организации превышает 15 млн рублей‚ то помимо квартального платежа необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Это основная категория плательщиков ежемесячных авансов.
Кроме того‚ любая организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли‚ уведомив налоговую инспекцию не позднее 31 декабря предшествующего года.
Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи
Сумма ежемесячного авансового платежа зависит от квартала и отражается в декларации по строкам 290–310 листа 02.
Расчёт по кварталам
- I квартал: ежемесячный платёж равен платежу‚ который уплачивался в IV квартале предыдущего года (строка 290 декларации за 9 месяцев прошлого года).
- II квартал: платёж равен 1/3 от авансового платежа‚ исчисленного за I квартал (строка 180 декларации за I квартал ÷ 3).
- III квартал: платёж равен 1/3 от разницы между авансом за полугодие и авансом за I квартал.
- IV квартал: платёж равен 1/3 от разницы между авансом за 9 месяцев и авансом за полугодие.
Пример расчёта
Допустим‚ авансовый платёж по итогам I квартала составил 900 000 рублей. Тогда ежемесячный платёж во II квартале составит:
900 000 ÷ 3 = 300 000 рублей в месяц (в апреле‚ мае и июне).
Если по итогам полугодия исчисленный аванс составил 2 100 000 рублей‚ то ежемесячный платёж в III квартале:
(2 100 000 − 900 000) ÷ 3 = 400 000 рублей в месяц.
Если разница получилась отрицательной или равной нулю‚ ежемесячные платежи в соответствующем квартале не уплачиваются.
Сроки уплаты
- Ежемесячные авансовые платежи, не позднее 28-го числа каждого месяца квартала;
- Квартальный авансовый платёж (доплата) — не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за кварталом;
- Налог по итогам года — не позднее 28 марта следующего года.
Уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП)‚ поэтому важно своевременно подавать уведомления об исчисленных суммах.
Типичные ошибки налогоплательщиков
- Неверное заполнение строк 290–310 декларации — суммы ежемесячных платежей не соответствуют расчёту;
- Неправильное определение средней выручки за четыре квартала при проверке права на квартальные платежи;
- Пропуск сроков уплаты‚ что ведёт к начислению пеней;
- Ошибки при распределении платежей между федеральным и региональным бюджетами (3% и 17%).
Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль обязаны уплачивать организации со среднеквартальной выручкой свыше 15 млн рублей‚ а также те‚ кто добровольно перешёл на расчёт от фактической прибыли. Правильный расчёт платежей и соблюдение сроков помогут избежать пеней и претензий со стороны налоговых органов. При сложностях с заполнением декларации рекомендуется обращаться к квалифицированным бухгалтерам или налоговым консультантам.