Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль — обязательная часть налоговой нагрузки для многих организаций; Разберём подробно, как рассчитать эти платежи по итогам полугодия, какие формулы применять и какие сроки соблюдать․
Кто обязан платить ежемесячные авансовые платежи
Порядок уплаты авансов зависит от размера выручки организации:
- Выручка менее 15 млн рублей в среднем за квартал — организация платит только квартальные авансовые платежи по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев;
- Выручка 15 млн рублей и более — организация обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала;
- Также любая организация может добровольно перейти на уплату ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли, уведомив налоговый орган до 31 декабря предшествующего года․
Общий принцип расчёта
Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются не от фактической прибыли текущего периода, а от прибыли предыдущего квартала․ Базовая формула для платежей III квартала (которые рассчитываются по итогам полугодия):
Ежемесячный аванс на III квартал = (Аванс по итогам полугодия − Аванс по итогам I квартала) / 3
Ставка налога на прибыль с 2025 года составляет 25% (8% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный)․
Пошаговый расчёт по итогам полугодия
Шаг 1․ Определите налоговую базу за полугодие
Налоговая база — это прибыль, исчисленная нарастающим итогом с начала года (доходы минус расходы с учётом требований главы 25 НК РФ)․
Шаг 2․ Рассчитайте авансовый платёж за полугодие
Аванс за полугодие = Налоговая база за полугодие × 25%
Шаг 3․ Определите сумму к доплате
Из исчисленного аванса вычитаются:
- авансовый платёж, начисленный по итогам I квартала;
- ежемесячные авансовые платежи, уплаченные во II квартале (апрель, май, июнь)․
К доплате = Аванс за полугодие − Аванс за I квартал − Ежемесячные авансы II квартала
Шаг 4․ Рассчитайте ежемесячные авансы на III квартал
Ежемесячный аванс III квартала = (Аванс за полугодие − Аванс за I квартал) / 3
Эти суммы уплачиваются в июле, августе и сентябре․
Пример расчёта
Рассмотрим практический пример для ООО «Пример»:
- Прибыль за I квартал — 900 000 руб․;
- Прибыль за полугодие (нарастающим итогом) — 2 200 000 руб․
Расчёт:
- Аванс за I квартал: 900 000 × 25% = 225 000 руб․
- Ежемесячные авансы во II квартале: 225 000 / 3 = 75 000 руб․ в месяц (апрель, май, июнь)․
- Аванс по итогам полугодия: 2 200 000 × 25% = 550 000 руб․
- Доплата по итогам полугодия: 550 000 − 225 000 − (75 000 × 3) = 550 000 − 225 000 − 225 000 = 100 000 руб․
- Ежемесячные авансы на III квартал: (550 000 − 225 000) / 3 = 108 333 руб․ в месяц (июль, август, сентябрь)․
Особые ситуации
Убыток по итогам полугодия
Если по итогам полугодия получен убыток, авансовый платёж равен нулю․ Соответственно, ежемесячные авансы на III квартал не начисляются и не уплачиваются․ Ранее уплаченные суммы образуют переплату, которую можно зачесть или вернуть․
Аванс за полугодие меньше аванса за I квартал
Если разница между авансом за полугодие и авансом за I квартал отрицательная или равна нулю, ежемесячные платежи в III квартале не уплачиваются․ В декларации соответствующие строки не заполняются․
Сроки уплаты
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца квартала․ Доплата по итогам полугодия — не позднее 28 июля․ Уплата производится в рамках единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счёт․
Декларация по налогу на прибыль за полугодие представляется в налоговый орган не позднее 25 июля․
Отражение в декларации
В декларации по налогу на прибыль за полугодие ежемесячные авансовые платежи на III квартал отражаются:
- по строкам 290–310 листа 02 — общая сумма ежемесячных авансов с распределением по бюджетам;
- в подразделе 1․2 раздела 1 — суммы по срокам уплаты․
Расчёт ежемесячных авансовых платежей по итогам полугодия сводится к простой схеме: определите аванс за полугодие, вычтите аванс за I квартал и разделите результат на три․ Внимательно следите за сроками уплаты и корректным заполнением декларации — это поможет избежать пеней и претензий со стороны налоговых органов․ При сложных ситуациях (убытки, переплаты, реорганизация) рекомендуется обращаться к актуальным разъяснениям ФНС и использовать профессиональные бухгалтерские программы․