С 2025 года в налоговом учете российских организаций произошли существенные изменения: ставка налога на прибыль увеличена до 25%, причем 17% перечисляется в федеральный бюджет, а 8% — в бюджет субъекта РФ. Порядок исчисления налога и авансовых платежей регламентируется ст. 286 и 287 НК РФ. Ниже подробно разберем, кто обязан платить ежемесячные авансы, как их рассчитывать и отразить в бухгалтерском учете.

Кто обязан уплачивать ежемесячные авансовые платежи?

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ, на ежемесячную схему уплаты авансов переходят организации, выручка от реализации которых за предыдущие четыре квартала превысила в среднем 15 млн рублей за каждый квартал.

• Важно: Для расчета критерия берутся только доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) без учета НДС.
• Если организация не соответствует этому критерию, отчетным периодом для нее остается квартал, и она уплачивает ежеквартальные авансы.
• Новые организации (созданные в текущем году) в первом году деятельности обычно платят по кварталам, если иное не предусмотрено законом.

Порядок перехода на ежемесячные авансы (Уведомление)

Организация, получившая право на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, обязана уведомить налоговый орган по месту нахождения (или учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

Срок сдачи уведомления: не позднее 20-го числа месяца, на который приходится окончание отчетного периода, начиная с которого производится переход (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Образец уведомления утвержден ФНС (доступен в системах типа КонсультантПлюс, Гараhnt и на сайте ФНС).

Способы расчета ежемесячных авансовых платежей

Статья 286 НК РФ предусматривает два основных варианта расчета для ежемесячных платежей:

Вариант 1: Исчисление исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ)

Это наиболее точный способ, формирующий равномерную нагрузку на бюджет организации. Аванс за месяц рассчитывается накопленным итогом от начала года:

1. Определяется налоговая база (прибыль) за период от начала года до конца текущего месяца.
2. Рассчитывается налог на прибыль от этой базы по ставке 25%;
3. Из полученной суммы вычитаются авансовые платежи, уже уплаченные за предыдущие месяцы текущего года.
4. Разница и есть сумма аванса за текущий месяц.

Пример (на основании судебной практики и разъяснений):

• Январь: Прибыль 500 тыс; руб. Налог (25%) = 125 тыс. руб. Аванс к уплате: 125 тыс. руб.
• Февраль: Накопленная прибыль 1 200 тыс. руб. Налог = 300 тыс. руб. Уплачено за январь 125 тыс. Аванс за февраль: 175 тыс. руб.
• Март: Накопленная прибыль 1 800 тыс. руб. Налог = 450 тыс. руб. Уплачено 300 тыс. Аванс за март: 150 тыс. руб. (срок уплаты — до 28 апреля).

Вариант 2: 1/3 от расчетного квартального аванса (п. 5 ст. 286 НК РФ)

Если организация не перешла на фактическую прибыль (не сдала уведомление или не имеет права), она платит ежемесячно по 1/3 от квартального аванса, рассчитанного по результатам предыдущего квартала.

Особенность 2025 года (I квартал): Расчет ежемесячных авансов за I квартал 2025 года производится на основании декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2024 года, то есть по ставкам 2024 года (20%), и не зависит от ставки 25%, применяемой в 2025 году (разъяснения ЭЛКОД, КонсультантПлюс).

Сроки уплаты авансовых платежей

Ежемесячные авансовые платежи должны быть перечислены в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 6 ст. 286 НК РФ).

• За январь, до 28 февраля.
• За февраль — до 28 марта.
• За март — до 28 апреля (вместе с квартальным расчетом, если отчетный период — квартал).
• И так далее…

КБК (Код бюджетной классификации) для 2025 года:

• Федеральный бюджет (17%): 182 1 01 02010 01 1000 110
• Бюджет субъекта РФ (8%): 182 1 01 02010 01 2100 110 (последние цифры зависят от кода региона).

Бухгалтерские проводки (Отражение в учете)

Отражение начисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль производится на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль»), в корреспонденции со счетами формирования финансового результата.

Начисление авансового платежа (внутри месяца/квартала)

Авансовые платежи по налогу на прибыль относятся к расходам текущего периода и уменьшают финансовый результат. Проводки делаются в зависимости от того, к чему относится прибыль/убыток:

Примечание: В налоговом учете авансовые платежи не уменьшают налоговую базу (это просто платежи в счет будущего налога). В бухучете (ПБУ 18/02) они формируют часть текущего налога на прибыль (расход по налогу на прибыль).

Уплата авансового платежа в бюджет

В конце года, при сдаче декларации за год, сумма уплаченных авансов зачисляется в счет итогового налога:

Особенности расчета в 2025 году (Смена ставки)

Переход на ставку 25% с 2025 года требует внимания при расчете авансов за переходные периоды:

1. I квартал 2025 г.: Ежемесячные авансы (если платите по 1/3 от прошлого квартала) считаются по ставке 20% (на базе 9 месяцев 2024 г.).
2. II–IV кварталы 2025 г.: Расчет ведется по ставке 25% (17% + 8%).
3. Фактическая прибыль: Если организация на фактической прибыли, то за январь-февраль 2025 г. налог считается по 20%? Нет. При методе фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ) налог за месяц считается по ставке, действующей в этом налоговом периоде. Так как 2025 год — это один налоговый период со ставкой 25%, то накопленная прибыль за январь-февраль облагается по 25%. Однако существуют споры по данному вопросу, поэтому рекомендуеться опираться на разъяснения ФНС и КонсультантПлюс: для I квартала 2025 г. при методе 1/3 используется ставка 20%, при методе фактов — ставка 25% на накопленную базу с начала года.

Типичные ошибки и риски

• Пропуск срока уведомления: Если вы превысили порог 15 млн руб. выручки, но не сдали уведомление к 20-му числу, вы теряете право платить по фактической прибыли и обязан платить по 1/3 от прошлого квартала (что может быть невыгодно при росте прибыли).
• Неверный КБК: С 2025 года обязательно разделение платежей по двум КБК (федеральный и региональный). Ошибка в КБК приведет к зачислению платежа как неустановленного и начислению пени.
• Несвоевременная проводка Дт 99 Кт 68: Аванс должен быть начислен в бухучете в том же периоде, за который он уплачивается (принцип начисления). Нельзя «накопить» начисления на конец квартала.
• Игнорирование ПБУ 18/02: Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью (ПБУ 18/02) требует учета временных и постоянных разниц (счета 09, 77), что влияет на сумму расхода по налогу на прибыль в дебете 99 счета.

Резюме: Алгоритм действий бухгалтера

1. Проверить выручку за 4 пред. квартала → определить обязанность платить ежемесячно.
2. При необходимости — сдать уведомление о переходе на фактическую прибыль до 20-го числа.
3. Выбрать метод расчета: фактическая прибыль (п. 2 ст. 286) или 1/3 от квартала (п. 5 ст. 286).
4. Рассчитать базу и налог (25%: 17% ФБ + 8% БС) за каждый месяц.
5. Сформировать платежные поручения с верными КБК до 28-го числа след. месяца.
6. Сделать проводки: Дт 99 — Кт 68 (начисление), Дт 68, Кт 51 (уплата по 2 КБК).
7. В конце года — зачесть авансы в счет итогового налога (внутри счета 68).

Грамотный учет ежемесячных авансовых платежей позволяет избежать начисления пени, штрафов (ст. 122 НК РФ) и претензий при камеральных проверках деклараций по налогу на прибыль. Используйте актуальные формы уведомлений и следите за изменениями в Налоговом кодексе РФ.