Государственная Дума приняла во втором и третьем чтениях пакет поправок в Налоговый кодекс РФ, направленный на смягчение налогового бремени для индивидуальных предпринимателей (ИП). Документ, рассмотренный на заседании 14 апреля, вводит важные уточнения по порядку налогообложения доходов физических лиц (НДФЛ) в отношении бизнес-деятельности.
Суть законодательной инициативы
Главная цель принятых поправок — устранение двойного налогообложения и снятие вопросов, возникающих при пересечении гражданского и предпринимательского оборота имущества. Законодательно закрепляется принцип: доходы ИП, полученные в рамках осуществления предпринимательской деятельности на специальных налоговых режимах, не подлежат облажению НДФЛ.
До вступления данных изменений в силу практика применения норм допускала двоякое толкование, особенно в ситуациях продажи имущества, ранее использовавшегося в бизнесе, а также при получении имущества в дар или по наследству с последующим вовлечением в оборот.
Продажа имущества, используемого в бизнесе: доход — это выручка по УСН
Одним из ключевых положений пакета поправок стало четкое регулирование вопроса реализации ИП имущества, которое ранее зафиксировалось у него на балансе как средство производства (основные средства, товары, материалы).
- Новое правило: Доход от продажи такого имущества признается коммерческой выручкой по основному виду деятельности.
- Налоговые последствия: Данная выручка облагается налогом в соответствии с применяемым специальным режимом (в частности, по УСН, «Доходы» или «Доходы минус расходы»).
- Исключение НДФЛ: Уплата НДФЛ по ставке 13% (или 15%/30% для нерезидентов/высокодоходников) с данной суммы не требуется, так как специальный режим (УСН, ПСН, ЕСХН, НПД) заменяет собой уплату НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности.
Это устраняет риск начисления дополнительного НДФЛ инспекцией в случае, если цена продажи превышала остаточную стоимость имущества (ранее это могло трактоваться как материальная выгода или доход по статье 214.7 НК РФ).
Подаренное имущество: кейс «Мать — дочь-предприниматель»
Особое внимание в поправках уделено ситуациям безвозмездного получения имущества (дарение, наследство). Рассмотренный в ходе обсуждения прецедент — дарение матерью дочери-предпринимателю объектов нежилой недвижимости — послужил основой для уточнения норм.
Как это будет работать теперь:
- Момент получения: Само получение имущества в дар близким родственником (кодекс определяет круг лиц, освобожденных от НДФЛ при дарении — ст. 217 НК РФ) не создает налоговой базы по НДФЛ для дочери-ИП.
- Вовлечение в бизнес: Если ИП принимает подаренную недвижимость на учет в качестве основных средств или товаров для осуществления деятельности на УСН/ПСН/ЕСХН/НПД, она становится частью бизнес-активов.
- Последующая продажа: При реализации этого объекта выручка полностью подлежит включению в налоговую базу по специальному режиму (например, УСН). Налоговая база по НДФЛ не формируется.
- Расходы по УСН «Доходы минус расходы»: Для ИП на УСН 15% первоначальная стоимость подаренного имущества (определяемая по правилам ст. 257 НК РФ — рыночная стоимость на дату принятия к учету) включается в расходы при реализации, что снижает налоговую базу.
Кому и когда вступят в силу изменения?
Поправки коснутся ИП, применяющих следующие специальные налоговые режимы:
- Упрощенная система налогообложения (УСН);
- Патентная система налогообложения (ПСН);
- Единый сельхозналог (ЕСХН);
- Налог на профессиональный доход (НПД) — для самозанятых.
Важно: Изменения не затрагивают ИП на общей системе налогообложения (ОСНО), которые и так платят НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности (по ставке 13%/15% по прогрессивной шкале) и могут учитывать профессиональные вычеты.
Документ направлен на рассмотрение в Совет Федерации, а затем на подпись Президенту РФ. Ожидается, что закон вступит в силу с 1 января следующего налогового периода после официального опубликования (с учетом стандартной процедуры вступления в силу налоговых законов), что даст налогоплательщикам время на адаптацию учетной политики.
Практический вывод для бизнеса
Принятый пакет поправок приносит долгожданную ясность: граница между личным имуществом и бизнес-активами становится прозрачнее с налоговой точки зрения. ИП получают гарантию того, что реализация активов, задействованных в деловой деятельности, не породит обязательства по НДФЛ, а налогообложение произойдет исключительно в рамках выбранного специального режима.
Рекомендуется предпринимателям уже сейчас проанализировать состав основных средств и товаров на балансе, чтобы корректно спланировать их реализацию или списание в новом налоговом периоде.