По итогам налоговой проверки инспекция может вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и назначить штраф․ Однако законодательство предусматривает возможность существенно снизить размер санкций‚ если имеются смягчающие обстоятельства․ Для этого подаётся ходатайство об уменьшении штрафа․ В статье разберём‚ как правильно его составить‚ какие обстоятельства учитываются‚ и приведём готовый образец․

Правовые основания для уменьшения штрафа

Основным документом‚ регулирующим данный вопрос‚ является Налоговый кодекс РФ:

• Статья 112 НК РФ — устанавливает перечень обстоятельств‚ смягчающих и отягчающих ответственность за налоговое правонарушение;
• Статья 114 НК РФ — предусматривает‚ что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с базовым размером;
• Статья 101 НК РФ — закрепляет право налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения и возражения․

Важно понимать: суд или налоговый орган вправе уменьшить штраф и более чем в два раза‚ если смягчающих обстоятельств несколько и они достаточно весомы․ Судебная практика (в т․ч․ позиции Верховного Суда РФ) допускает снижение штрафа ниже установленного минимума при исключительных обстоятельствах․

Какие обстоятельства признаются смягчающими

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ и сложившейся практике‚ к смягчающим обстоятельствам относятся:

1. Совершение правонарушения вследствие стечения тяжёлых личных или семейных обстоятельств;
2. Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной‚ служебной или иной зависимости;
3. Тяжёлое материальное положение физического лица;
4. Отсутствие у налогоплательщика ранее привлечений к налоговой ответственности (совершение нарушения впервые);
5. Добровольная уплата недоимки и пеней до вынесения решения;
6. Сотрудничество с налоговым органом‚ представление пояснений и документов;
7. Незначительный период просрочки уплаты налога;
8. Отсутствие умысла‚ наличие добросовестности (наличие переписки с контрагентом‚ проверка контрагента и т․д․);
9. Тяжёлое финансовое состояние организации‚ наличие социально значимой деятельности;
10. Наличие на иждивении несовершеннолетних детей (для ИП и физических лиц)․

Перечень не является закрытым — налоговый орган и суд могут признать смягчающими и иные обстоятельства․

Когда и куда подаётся ходатайство

Ходатайство можно подать на разных этапах:

• При рассмотрении материалов проверки — вместе с возражениями на акт налоговой проверки (в течение одного месяца с момента получения акта);
• При подаче апелляционной жалобы, в вышестоящий налоговый орган (УФНС);
• При обжаловании в суде — в составе административного искового заявления или отдельным ходатайством․

Рекомендуется заявлять о смягчающих обстоятельствах уже на стадии возражений на акт, это повышает шансы на снижение штрафа без судебного разбирательства․

Структура и правила составления ходатайства

Документ составляется в свободной письменной форме‚ но должен содержать следующие элементы:

1. Шапка — наименование налогового органа (или суда)‚ данные заявителя (наименование организации/ФИО‚ ИНН‚ ОГРН‚ адрес);
2. Наименование документа — «Ходатайство об уменьшении размера штрафных санкций»;
3. Описательная часть — реквизиты акта проверки и решения (при наличии)‚ суть предъявленных претензий;
4. Мотивировочная часть — перечень смягчающих обстоятельств со ссылками на статьи 112 и 114 НК РФ и подтверждающие документы;
5. Просительная часть — просьба уменьшить штраф (можно указать конкретный размер или кратность снижения);
6. Приложения, перечень прилагаемых документов;
7. Дата и подпись руководителя или представителя по доверенности․

Образец ходатайства

В ИФНС России № ___ по _________________
от ООО «Пример» (ИНН ###‚ КПП 770001001‚ ОГРН 1157700000000)
Адрес: 123456‚ г․ Москва‚ ул․ Примерная‚ д․ 1

ХОДАТАЙСТВО
об уменьшении размера штрафных санкций

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Пример» составлен акт от № 12-3/45‚ которым обществу предъявлено налоговое правонарушение‚ предусмотренное п․ 1 ст․ 122 НК РФ‚ с предложением начислить штраф в размере 200 000 (двести тысяч) рублей․

Не отрицая факт допущенного нарушения / оспаривая выводы проверки по существу‚ общество просит учесть следующие обстоятельства‚ смягчающие ответственность в соответствии со ст․ 112 НК РФ:

1. Налоговое правонарушение совершено обществом впервые‚ ранее к ответственности за налоговые правонарушения общество не привлекалось;
2. Недоимка и пени уплачены обществом добровольно в полном объёме до вынесения решения по акту проверки (платёжное поручение от № 78);
3. Нарушение допущено не умышленно‚ а в результате ошибки бухгалтера при отражении операций;
4. Общество испытывает тяжёлое финансовое положение‚ что подтверждается бухгалтерской отчётностью за 2024 год;
5. Общество является социально значимым предприятием‚ численность работников составляет 45 человек‚ заработная плата выплачивается своевременно․

В соответствии с п․ 3 ст․ 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза․

На основании изложенного‚ руководствуясь ст․ 112‚ 114 НК РФ‚

ПРОШУ:

Уменьшить размер штрафных санкций‚ предъявленных ООО «Пример» по акту проверки от № 12-3/45‚ не менее чем в два раза — до 100 000 (ста тысяч) рублей‚ с учётом перечисленных смягчающих обстоятельств․

Приложения:

• Копия платёжного поручения об уплате недоимки и пеней — на 1 л․;
• Копия бухгалтерской отчётности за 2024 год — на 5 л․;
• Справка о численности работников — на 1 л․

Генеральный директор ООО «Пример» ____________ /Иванов И․И․/
«___» февраля 2025 г․

Практические рекомендации

• Подтверждайте каждое обстоятельство документально — справками‚ платёжными поручениями‚ отчётностью‚ медицинскими документами;
• Указывайте как можно больше смягчающих обстоятельств, это увеличивает шансы на максимальное снижение штрафа;
• Уплатите недоимку и пени заранее — это одно из самых весомых смягчающих обстоятельств на практике;
• Соблюдайте сроки — возражения на акт подаются в течение месяца‚ апелляционная жалоба — в течение месяца с даты вынесения решения;
• Ссылайтесь на судебную практику — например‚ на Постановление Пленума ВАС РФ № 57 от ‚ разъясняющее применение смягчающих обстоятельств․

Ходатайство об уменьшении штрафа — эффективный и законный инструмент снижения налоговых санкций․ Грамотно составленный документ с обоснованием смягчающих обстоятельств и документальным их подтверждением позволяет уменьшить штраф минимум вдвое‚ а в ряде случаев — значительно сильнее․ При крупных суммах доначислений целесообразно привлечь налогового юриста‚ который поможет выстроить правильную правовую позицию․