Индивидуальный подоходный налог (ИПН), удерживаемый у источника выплаты, — это специальный режим налогообложения, при котором обязанность по расчету, удержанию и перечислению налога в бюджет возлагается не на получателя дохода, а на лицо, производящее выплату (налогового агента). Данный механизм применяется преимущественно к доходам нерезидентов и определенным видам доходов резидентов.

С 1 января 2026 года в Налоговый кодекс Республики Казахстан (НК РК) внесены существенные изменения, в т.ч. введена прогрессивная шкала налогообложения и обновлены правила исчисления ИПН у источника выплаты. Ниже представлен подробный разбор нормативной базы, ставок, порядка расчета и отчетности на актуальную дату (октябрь 2026 г.).

Нормативная правовая база

Ключевыми статьями Налогового кодекса РК, регулирующими данный вопрос, являются:

• Статья 160 НК РК — определяет перечень доходов, облагаемых у источника выплаты.
• Статья 363 НК РК, устанавливает ставки ИПН (в т.ч. прогрессивную шкалу с 2026 г.).
• Статья 682 НК РК, определяет ставки налога для нерезидентов (пп. 8 п.1).
• Статья 692 НК РК — регламентирует порядок исчисления ИПН у источника выплаты для нерезидентов (п. 3).
• Статья 683 НК РК — порядок исчисления и удержания КПН/ИПН по доходам у источника выплаты.

Кто является налоговым агентом?

Налоговым агентом выступает лицо (резидент или нерезидент, действующее через постоянное учреждение), которое производит выплату дохода физическому лицу. Именно налоговый агент:

1. Рассчитывает сумму налога.
2. Удерживает её из выплачиваемого дохода.
3. Перечисляет налог в бюджет в установленные сроки.
4. Подает налоговую отчетность (форма 200.00 или иные установленные формы).

Доходы, облагаемые у источника выплаты (ст. 160 НК РК)

К данной категории относятся, но не ограничиваются:

• Доходы от трудовой деятельности (заработная плата, бонусы, компенсации) — как для резидентов, так и для нерезидентов.
• Вознаграждения по гражданско-правовым договорам (ГПХ), авторские вознаграждения.
• Дивиденды и доходы по акциям/долям участия.
• Проценты по облигациям, вкладам, кредитам (с оговорками по договорам избежания двойного налогообложения).
• Выигрыши в лотереях, конкурсах, азартных играх.
• Доходы от отчуждения имущества (недвижимости, транспортных средств), если срок владения меньше установленного НК РК.
• Доходы нерезидентов от оказания услуг в РК (фрахт, консалтинг, техническая помощь и др.), если они не связаны с постоянным учреждением.
• Пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов (при определенных условиях).

Ставки ИПН у источника выплаты на 2026 год

Главное изменение 2026 года — переход на прогрессивную шкалу для резидентов и изменение подходов для нерезидентов.

Резиденты РК (Прогрессивная шкала)

Для налоговых резидентов РК исчисление ИПН с заработной платы и иных доходов (за вычетом вычетов) производится по следующей шкале (ст. 363 НК РК):

• 10% — на часть годового совокупного годового дохода, не превышающую 8 500 МРП (месячных расчетных показателей).
• 15% — на часть годового совокупного годового дохода, превышающую 8 500 МРП.

Примечание: МРП на 2026 год установлен в размере 3 932 тенге (подтверждается ежегодно законом о республиканском бюджете). Порог 8 500 МРП ≈ 33,4 млн тенге в год.

Нерезиденты РК (Ставки ст. 682 НК РК)

Для нерезидентов исчисление ИПН у источника выплаты производится без предоставления налоговых вычетов (п. 3 ст. 692 НК РК). Ставки зависят от вида дохода:

Вид дохода нерезидента	Ставка ИПН	Особенности
Трудовая деятельность (трудовой договор с резидентом/нерезидентом-работодателем)	10% / 15% (Прогрессивная шкала)	С 2026 г. применяется прогрессивная шкала аналогично резидентам, но без вычетов. Налоговый агент учитывает накопленный доход с начала года.
Дивиденды	5%	Может снижаться по международным договорам (ДДН).
Выигрыши в лотереях, конкурсах	10%	Без вычетов.
Вознаграждения по ГПХ, авторские гонорары, проценты, роялти, фрахт	20% (Общая ставка п.1 ст.682)	Может снижаться по ДДН (обычно до 10-15%).
Доходы от отчуждения недвижимости в РК	10% (от дохода) или 20% (от выручки, если нет док-ов о расходах)	Специфический порядок определения базы (ст. 687 НК РК).

Порядок исчисления и удержания (Алгоритм)

Для резидентов (с учетом вычетов)

Формула расчета за расчетный период (месяц):

ИПН = (Накопленный налоговая база с начала года × Ставка) ⎻ Накопленный удержанный ИПН за прошлые месяцы ⎻ Налоговые вычеты (на накопленной базе).

Ключевые вычеты 2026 года:

• Стандартный вычет: 30 МРП в год (на 2026 г. ≈ 117 960 тенге), предоставляется ежемесячно пропорционально (2,5 МРП/мес) до исчерпания лимита.
• Вычеты по ОПВ (Обязательные пенсионные взносы): 10% от дохода (уплачиваются работником, уменьшают базу ИПН).
• Вычеты по ВОСМС (Взносы ОСМС): 2% от дохода (уплачиваются работником).
• Вычеты по СНВ/ПНВ: Социальные и профессиональные налоговые вычеты (если применимо).

Для нерезидентов (БЕЗ вычетов)

Согласно п. 3 ст. 692 НК РК, исчисление производится путем применения ставки к полной сумме начисленного дохода (валовой сумме) без вычета ОПВ, ВОСМС, стандартных и иных вычетов.

Формула: ИПН = Сумма начисленного дохода × Применимая ставка (10%, 15%, 5%, 20% и т.д.)

Важный нюанс 2026 г. для трудовой деятельности нерезидентов: Налоговый агент обязан вести учет накопленного дохода нерезидента с начала календарного года для применения прогрессивной шкалы (10% до 8 500 МРП, 15% — сверх). При превышении порога ставка 15% применяется только к превышающей части.

Сроки перечисления и отчетности

• Перечисление налога: Не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (п. 2 ст. 683 НК РК). Для дивидендов — в день выплаты.
• Налоговая отчетность (Форма 200.00): Подается ежеквартально не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
• Справка о доходах и удержанном налоге (Форма 200.00 приложение или отдельная справка): Выдается физическому лицу по запросу или ежегодно до 31 марта следующего года.

Международные договоры об избежании двойного налогообложения (ДДН)

Если нерезидент представляет Свидетельство о налоговом резидентстве (апостилированное/легализованное, с переводом на казахский/русский), ставки ИПН у источника выплаты могут быть снижены в соответствии с соответствующим ДДН (обычно до 5-15% на дивиденды, проценты, роялти; освобождение от налога на доходы от труда при пребывании менее 183 дней).

Без свидетельства применяются ставки внутреннего законодательства (НК РК) — 20% на вознаграждения, 10-15% на зарплату и т.д.

Особенности заполнения расчета ИПН (стр. 201.01.002)

В налоговой отчетности (ф. 200.00) в строке 201.01.002 указываются суммы доходов, облагаемых у источника выплаты, начисленные за отчетный период. Необходимо разделять строки по кодам вида дохода (КВД) и ставкам налога для корректного автоматического контроля КГД МФ РК.

Пример расчета (Иллюстративный)

Ситуация: Нерезидент, трудовой договор, зарплата 3 000 000 тенге/мес. 2026 год.

Январь ⎻ Сентябрь (Накопленная база 27 000 000 тг < 33,4 млн тг / 8500 МРП):

• Ставка 10%.
• ИПН в месяц = 3 000 000 × 10% = 300 000 тенге;
• К выплате: 2 700 000 тенге.

Октябрь (Накопленная база до октабря 27 млн + 3 млн = 30 млн < 33,4 млн):

• Ставка 10%. ИПН = 300 000 тенге.

Ноябрь (Накопленная база 33 млн + 3 млн = 36 млн > 33,4 млн):

• Часть в пределах лимита: 33,4 млн ⎻ 33 млн = 0,4 млн тенге × 10% = 40 000 тенге.
• Часть сверх лимита: 3 млн ⎻ 0,4 млн = 2,6 млн тенге × 15% = 390 000 тенге.
• К выплате: 2 570 000 тенге.

Ответственность за нарушения

Неудержание, неполное удержание или несвоевременное перечисление ИПН у источника выплаты влечет за собой:

• Начисление штрафов (п. 1 ст. 104 НК РК, 20% от неуплаченной суммы для должностных лиц/ИП, 30% для юрлиц).
• Начисление пени за каждый день просрочки (п. 1 ст. 103 НК РК) по ставке рефинансирования НБ РК.
• Возможность применения мер принуждения (блокировка счетов) в случае неуплаты в течение 30 рабочих дней после требования.

Чек-лист для бухгалтера/налогового агента на 2026 год

1. [ ] Обновить настройки в 1С/бух. ПО: прогрессивная шкала (порог 8 500 МРП), новые МРП (3 932 тг).
2. [ ] Разделить учет резидентов и нерезидентов: для нерезидентов отключить автоматический расчет вычетов (ОПВ, ВОСМС, стандартный) у источника выплаты.
3. [ ] Настроить накопленный итог по нерезидентам с начала года для корректного переключения ставки 10% → 15%.
4. [ ] Проверить наличие актуальных Свидетельств о резидентстве у нерезидентов для применения ДДН.
5. [ ] Контролировать сроки перечисления (10-е число) и сдачи ф. 200.00 (15-е число 2-го месяца за квартал).
6. [ ] Обеспечить раздельный учет доходов по КВД (кодам вида дохода) в отчетности.

ИПН у источника выплаты в Казахстане в 2026 году требует особого внимания к прогрессивной шкале и четкому разграничению правил для резидентов (с вычетами) и нерезидентов (без вычетов, но с прогрессией по труду). Главная задача налогового агента — своевременное определение статуса получателя дохода, корректное применение ставок (с учетом ДДН) и строгая дисциплина по перечислению и отчетности. Рекомендуется регулярно мониторинг изменений в подзаконных актах и разъяснениях Комитета государственных доходов (КГД МФ РК).

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным ситуациям обращайтесь к квалифицированным налоговым консультантам или в КГД МФ РК.