Налог на доходы физических лиц (НДФЛ), один из ключевых налогов в Российской Федерации, который уплачивается с доходов граждан. Работодатели и иные налоговые агенты обязаны правильно исчислять, удерживать и перечислять этот налог в бюджет. В данной статье подробно разберем, чем отличается исчисленный налог от удержанного, как производится расчет, какие ставки действуют с 2025 года и как отражать суммы в отчетности.

Что такое исчисленный и удержанный НДФЛ

Понимание разницы между этими двумя понятиями — основа корректного налогового учета.

Исчисленный НДФЛ

Исчисленный налог — это сумма налога, которую налоговый агент рассчитал с дохода физического лица по соответствующей ставке. Исчисление происходит в момент начисления дохода (например, при начислении заработной платы, отпускных, премий). С 2023–2024 годов законодательство требует исчислять НДФЛ в момент выплаты дохода, поскольку датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается день его выплаты.

Удержанный НДФЛ

Удержанный налог — это сумма, которую налоговый агент фактически удержал из дохода физического лица при его выплате. Удержание возможно только при реальной выплате денежных средств или передаче дохода в натуральной форме.

Ключевая разница

Если работодатель выплачивает заработную плату в том же периоде, когда она начислена, суммы исчисленного и удержанного налога совпадают. Разница возникает, когда доход начислен в одном отчетном периоде, а выплачен в другом. Например, зарплата за декабрь, выплаченная в январе: налог будет исчислен в декабре, а удержан — в январе.

Налоговые ставки НДФЛ: прогрессивная шкала с 2025 года

С 1 января 2025 года в России действует прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц. Для основной налоговой базы (зарплата, доходы по гражданско-правовым договорам и т.д.) установлены пять ставок:

• 13% — при доходе до 2,4 млн рублей в год;
• 15% — с части дохода от 2,4 до 5 млн рублей;
• 18% — с части дохода от 5 до 20 млн рублей;
• 20% — с части дохода от 20 до 50 млн рублей;
• 22% — с части дохода свыше 50 млн рублей.

Для некоторых видов доходов (например, дивиденды, доходы от продажи имущества, проценты по вкладам) сохранились правила расчета 2024 года — две ставки: 13% и 15% с лимитом налоговой базы в 5 млн рублей.

Доходы, освобожденные от НДФЛ

• Доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более 5 лет (в отдельных случаях — более 3 лет);
• Наследство и подарки от близких родственников;
• Отдельные льготные виды выплат, установленные статьей 217 НК РФ.

Порядок расчета НДФЛ: пошаговая инструкция

Шаг 1. Определение налоговой базы

Перед исчислением налога необходимо суммировать налоговые базы — то есть вычислить совокупную сумму доходов сотрудника нарастающим итогом с начала года. Из налоговой базы вычитаются положенные налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные).

Шаг 2. Применение налоговой ставки

К налоговой базе применяется соответствующая ставка. При превышении пороговых значений прогрессивной шкалы повышенная ставка применяется только к сумме превышения.

Шаг 3. Расчет суммы налога к удержанию

Из общей суммы исчисленного налога вычитается сумма налога, ранее удержанная в текущем году. Полученная разница подлежит удержанию при текущей выплате.

Пример расчета

Сотруднику начислена заработная плата 200 000 рублей в месяц. Стандартных вычетов нет.

• Налоговая база за месяц: 200 000 руб.;
• Ставка: 13% (годовой доход не превышает 2,4 млн руб.);
• Исчисленный НДФЛ: 200 000 × 13% = 26 000 руб.;
• Сумма к выплате на руки: 200 000 − 26 000 = 174 000 руб.

Если годовой доход сотрудника превысит 2,4 млн рублей, с суммы превышения налог будет исчисляться по ставке 15%.

Особенности удержания НДФЛ

Налоговый агент обязан удержать налог непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом действуют важные правила:

1. Удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты;
2. НДФЛ исчисляется и удерживается с каждой выплаты дохода, включая аванс по заработной плате;
3. При выплате дохода в натуральной форме налог удерживается из ближайших денежных выплат;
4. Если удержать налог невозможно, налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган.

Отражение исчисленного и удержанного НДФЛ в расчете 6-НДФЛ

Раздел 1

В разделе 1 расчета 6-НДФЛ отражается налог, который был удержан и подлежит перечислению в бюджет за отчетный период, а также суммы налога, возвращенные физическим лицам. В уведомлениях по ЕНП указывается разница между общими суммами удержанного и возвращенного налога за период.

Раздел 2

В разделе 2 показатели отражаються нарастающим итогом с начала года:

• Строка 140, общая сумма НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с 1 января по всем физическим лицам в разрезе конкретной ставки;
• Строка 160 — сумма налога, удержанная с начала года;
• Строка 156 — сумма налога по дивидендам, уменьшающая исчисленный НДФЛ;
• Поле «Налог излишне удержанный», сумма налога, излишне удержанная и не возвращенная налоговым агентом, а также переплата, возникшая в связи с изменением налогового статуса физического лица.

Перечисление налога в бюджет и уведомления по ЕНП

С 2023 года НДФЛ перечисляется в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП). Налоговые агенты обязаны подавать уведомления об исчисленных суммах налога. С 2024 года установлены два срока перечисления налога в течение месяца:

• Налог, удержанный с 1-го по 22-е число, перечисляется до 28-го числа текущего месяца;
• Налог, удержанный с 23-го по последнее число месяца, перечисляется до 5-го числа следующего месяца;
• Особые сроки установлены для декабря и января.

Типичные ошибки при расчете НДФЛ

1. Несовпадение исчисленного и удержанного налога без объективных причин, вызывает вопросы налоговых органов;
2. Неприменение прогрессивной шкалы при превышении пороговых значений дохода;
3. Несвоевременное удержание — налог должен удерживаться с каждой выплаты, включая авансы;
4. Ошибки в уведомлениях по ЕНП — неверное указание периода удержания налога;
5. Неправильное отражение возвращенного налога в расчете 6-НДФЛ.

Корректный расчет суммы НДФЛ, исчисленной и удержанной, требует внимательного подхода к определению налоговой базы, применению актуальных ставок прогрессивной шкалы и соблюдению сроков удержания и перечисления налога. Разница между исчисленным и удержанным налогом возникает из-за разницы дат начисления и выплаты дохода, и эта разница должна правильно отражаться в расчете 6-НДФЛ. Использование современных учетных программ, таких как 1С:Зарплата и управление персоналом, позволяет автоматизировать расчет и минимизировать риск ошибок при формировании отчетности.