С 1 января 2013 года в налоговом законодательстве Российской Федерации вступили в силу существенные изменения, касающиеся налогообложения недвижимого имущества. Эти нововведения затронули как организации, так и физических лиц, и стали важным этапом на пути к реформированию системы имущественного налогообложения в стране.
Налог на имущество организаций: ключевые изменения 2013 года
Основные изменения были внесены в главу 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций» Федеральным законом от № 202-ФЗ.
Объект налогообложения — только недвижимость
Самое значимое нововведение заключалось в том, что с 1 января 2013 года объектом налогообложения по налогу на имущество организаций стала признаваться только недвижимость. Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств начиная с 1 января 2013 года, перестало облагаться налогом на имущество организаций.
Это означало следующее:
- если дата принятия имущества к учету — или позже, то движимое имущество при расчете налога (и авансовых платежей по налогу) с 2013 года не учитывается для целей налогообложения;
- движимые основные средства, принятые на учет до 1 января 2013 года, продолжали облагаться налогом в прежнем порядке до их выбытия или полной амортизации;
- недвижимое имущество (здания, сооружения, объекты незавершенного строительства и т.п.) облагалось налогом независимо от даты принятия на учет.
Данная мера была направлена на стимулирование обновления основных фондов предприятий: компании получили возможность модернизировать оборудование без увеличения налоговой нагрузки.
Изменения в налоговых льготах
С 1 января 2013 года была скорректирована и система льгот. В частности, в соответствии с пунктом 11 статьи 381 НК РФ, льгота по налогу на имущество перестала распространяться на:
- железнодорожные пути общего пользования;
- магистральные трубопроводы;
- линии энергопередачи;
- сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
При этом сохранилась возможность для субъектов РФ устанавливать собственные налоговые льготы, которые предусматриваются в региональных законодательных актах о введении налога и действуют на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Планы по введению единого налога на недвижимость
Изменения 2013 года рассматривались как подготовительный этап к более масштабной реформе — введению единого налога на недвижимость, который должен был заменить два действовавших налога:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
Еще 20 мая 2010 года Правительством РФ были одобрены «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов», в которых предусматривалось введение налога на недвижимость.
Механизм подготовки реформы
Подготовка к введению нового налога включала несколько этапов:
- Росреестр должен был провести кадастровую оценку объектов капитального строительства на территории всей страны;
- Минэкономразвития разрабатывало методику оценки недвижимости;
- предполагалось, что оценивать недвижимость по этой методике будут независимые оценщики, а контролировать их деятельность — подведомственный Минэкономразвития Росреестр;
- Правительство должно было внести в Госдуму соответствующие поправки в Налоговый кодекс.
31 января 2013 года Минфин РФ выпустил информационное сообщение «Об основных элементах налога на недвижимое имущество», в котором были раскрыты ключевые параметры будущего налога. Однако полноценное введение единого налога на недвижимость было отложено, и реформа растянулась на последующие годы (переход на кадастровую стоимость при расчете налога на имущество физических лиц начался лишь с 2015 года).
Налогообложение доходов от продажи недвижимости
Отдельного внимания заслуживают правила налогообложения доходов физических лиц от операций с недвижимостью. Впоследствии эти нормы были систематизированы в статье 214.10 НК РФ, которая установила особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимости, полученного в порядке дарения.
Ключевые принципы налогообложения доходов от продажи недвижимости:
- сумма налога исчисляется как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы;
- применяется правило минимального срока владения недвижимостью для освобождения от налога;
- налогоплательщики вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами в соответствии со статьей 220 НК РФ (вычет при продаже имущества либо уменьшение доходов на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение).
Особенности определения налоговой базы по отдельным объектам
Важным элементом реформирования имущественного налогообложения стала статья 378.2 НК РФ, установившая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества — исходя из их кадастровой стоимости. К таким объектам относятся, в частности:
- административно-деловые и торговые центры;
- нежилые помещения, предназначенные для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
- объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства.
При изменении кадастровой стоимости в течение налогового периода сумма налога (или авансового платежа) исчисляется с учетом специального коэффициента, определяемого в соответствии с пунктом 5 статьи 382 НК РФ.
Практическое значение изменений
- Для организаций, снижение налоговой нагрузки за счет вывода из-под налогообложения движимого имущества, принятого на учет с 2013 года, что стимулировало инвестиции в оборудование.
- Для инфраструктурных компаний, отмена льгот по железнодорожным путям, магистральным трубопроводам и линиям электропередачи.
- Для государства — подготовка инфраструктуры (кадастровая оценка, методики, нормативная база) для перехода к налогообложению недвижимости по рыночно-ориентированной кадастровой стоимости.
- Для физических лиц — сохранение прежнего порядка налогообложения имущества с перспективой перехода к новой системе в последующие годы.
Изменения, вступившие в силу с 1 января 2013 года, стали важной вехой в развитии российской системы налогообложения недвижимости. Освобождение движимого имущества от налога на имущество организаций поддержало техническое перевооружение предприятий, а подготовительная работа по введению единого налога на недвижимость заложила фундамент для последующего перехода к расчету налога от кадастровой стоимости, максимально приближенной к рыночной. Эти меры сделали имущественное налогообложение более справедливым, прозрачным и экономически обоснованным.