Земельный налог относится к местным налогам и уплачивается как физическими, так и юридическими лицами, владеющими земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения․ Иногда возникает ситуация, когда налог за прошлый год был исчислен не полностью или не уплачен вовсе․ В этой статье разберём, как правильно доначислить земельный налог за прошлый период, какие шаги предпринять и как отразить операции в учёте․
Причины доначисления земельного налога
Доначисление налога может потребоваться по разным причинам:
- изменение кадастровой стоимости участка, о котором налогоплательщик узнал позднее;
- ошибка в расчёте налоговой базы (неверная площадь участка, неправильно применённая ставка);
- неприменение или неправильное применение налоговой льготы;
- появление нового участка в собственности, по которому налог не был исчислен;
- результаты камеральной или выездной налоговой проверки;
- техническая ошибка в программе или при подаче декларации․
Доначисление налога для физических лиц
Физические лица не рассчитывают земельный налог самостоятельно — это делает налоговая инспекция, которая направляет уведомление; Однако если вы обнаружили, что налог за прошлый год не был начислен (например, вы приобрели участок, а уведомление не пришло), действовать нужно так:
- Сообщите в налоговый орган о наличии объекта налогообложения․ Согласно пункту 2․1 статьи 23 НК РФ, если вы не получали уведомление и не уплачивали налог по объекту, необходимо до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в ИФНС сообщение о наличии объекта с приложением копий правоустанавливающих документов․
- Дождитесь начисления налога․ Инспекция рассчитает налог и направит уведомление․ Налог может быть доначислен не более чем за три года, предшествующих году направления уведомления․
- Уплатите налог․ Срок уплаты — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом․ Если уведомление пришло позже — в срок, указанный в нём․
Обратите внимание: если вы не сообщили об объекте, налоговая может доначислить налог и наложить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы․
Доначисление налога для организаций
Организации рассчитывают земельный налог самостоятельно․ Если обнаружена ошибка, приведшая к занижению налога за прошлый год, порядок действий следующий:
Шаг 1․ Пересчитайте налог
Определите правильную налоговую базу (кадастровую стоимость на 1 января налогового периода), примените верную ставку, установленную местным законодательством, и рассчитайте сумму недоимки․
Шаг 2․ Подайте уточнённую декларацию
Согласно статье 81 НК РФ, при обнаружении ошибки, приведшей к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан представить уточнённую налоговую декларацию за соответствующий период․ В декларации указывается номер корректировки (1, 2 и т․д․)․
Шаг 3․ Уплатите недоимку и пени
Перед подачей уточнённой декларации необходимо уплатить недостающую сумму налога и пени․ Пени рассчитываются по формуле:
Пени = Недоимка × Количество дней просрочки × 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ
Для организаций начиная с 31-го дня просрочки применяеться 1/150 ключевой ставки․ Уплата налога и пени до подачи уточнёнки освобождает от ответственности по статье 122 НК РФ (штраф 20% от недоимки)․
Шаг 4․ Отразите операции в бухгалтерском учёте
Доначисление налога за прошлый период отражается проводками:
- Дт 91․2 (или 99) Кт 68 — доначислен земельный налог за прошлый год (если ошибка существенна и отчётность утверждена — через счёт 84 по правилам ПБУ 22/2010);
- Дт 99 Кт 68 — начислены пени;
- Дт 68 Кт 51 — уплачены налог и пени․
Если организация применяет ЕНП (единый налоговый платёж), уплата производится на единый налоговый счёт (ЕНС), а обязанность по налогу фиксируется через представление уведомления об исчисленных суммах или декларации․
Доначисление по результатам налоговой проверки
Если недоимка выявлена в ходе камеральной или выездной проверки, налоговая инспекция выносит решение о привлечении к ответственности и направляет требование об уплате налога, пеней и штрафа․ В этом случае:
- изучите акт проверки и решение инспекции;
- при согласии, уплатите суммы в срок, указанный в требовании (обычно 8 рабочих дней);
- при несогласии — вы вправе подать возражения на акт проверки в течение месяца или обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган․
Сроки исковой давности
Налоговые органы могут доначислить налог в рамках проверки, охватывающей, как правило, три календарных года, предшествующих году вынесения решения о проверке․ Поэтому храните документы, подтверждающие расчёт налога, не менее пяти лет․
Полезные рекомендации
- Регулярно сверяйте кадастровую стоимость участка в выписке ЕГРН — именно она является базой для расчёта налога․
- Проверяйте актуальность ставок и льгот в нормативных актах вашего муниципалитета․
- Используйте личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС для контроля начислений и задолженности․
- При обнаружении ошибки не затягивайте с подачей уточнённой декларации — это снизит сумму пеней и поможет избежать штрафа․
- При сложных ситуациях (существенные суммы, споры с инспекцией) обратитесь к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту․
Доначисление земельного налога за прошлый год — стандартная процедура, которая требует внимательности и соблюдения установленного порядка․ Главное — своевременно пересчитать налог, уплатить недоимку и пени, представить уточнённую декларацию (для организаций) или сообщить об объекте (для физических лиц)․ Добросовестное исправление ошибки позволяет минимизировать финансовые потери и избежать налоговых санкций․