Ошибки при исчислении налога на имущество встречаются как у организаций, так и у физических лиц. Неверная кадастровая стоимость, неприменённая льгота, ошибка в уведомлении по единому налоговому платежу (ЕНП), всё это поправимо. В статье разберём основные виды ошибок и порядок их исправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Виды ошибок по налогу на имущество
На практике чаще всего встречаются следующие ситуации:
- занижение или завышение налоговой базы (например, не учтено основное средство или неверно определена кадастровая стоимость);
- неприменение положенной льготы;
- ошибки в уведомлении об исчисленных суммах налогов в рамках ЕНП;
- подача уведомления после того, как уже представлена декларация по тому же объекту и за тот же период;
- технические ошибки в реквизитах объекта недвижимости;
- ошибки налогового органа при расчёте налога для физических лиц.
Исправление ошибок в декларации
Если организация обнаружила ошибку в уже поданной декларации по налогу на имущество, необходимо подать уточнённую декларацию. Основные правила закреплены в статье 81 НК РФ:
- Уточнённая декларация подаётся по той форме, которая действовала в периоде совершения ошибки (п. 5 ст. 81 НК РФ).
- Если ошибка привела к занижению налога, сначала нужно доплатить недоимку и пени, а затем подать уточнёнку — это освободит от штрафа (п. 4 ст. 81 НК РФ).
- Если налог был излишне уплачен (например, не применили льготу), переплату можно зачесть или вернуть в порядке ст. 78 НК РФ.
Пример: в 2020 году был начислен налог на имущество, позже выяснилось, что сумма завышена из-за неприменённой льготы. В этом случае подаётся уточнённая декларация за соответствующий период, а переплата возвращается или засчитывается в счёт будущих платежей.
Исправление ошибок в уведомлении по ЕНП
С введением единого налогового платежа организации подают уведомления об исчисленных суммах налогов и авансовых платежей. Порядок исправления ошибок в таких уведомлениях описан в письмах ФНС от № БС-3-11/1180 и от № БС-3-11/1379.
Как исправить сумму в уведомлении
Если в уведомлении указана неверная сумма, подаётся новое (уточняющее) уведомление с правильными данными. При этом:
- если срок уплаты ещё не наступил — просто подаётся уведомление с корректной суммой;
- если срок уплаты прошёл, а сумма была занижена — необходимо доплатить налог и пени.
Как аннулировать ошибочное уведомление
Одна из распространённых ошибок, подача уведомления по налогу на имущество после того, как уже представлена декларация по тому же объекту недвижимости и за тот же период. В этом случае уведомление нужно аннулировать. Для этого заполняется уточнённое уведомление точно так же, как аннулируемое, но в поле «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сборов, страховых взносов» сумма к уплате не указывается.
Обратите внимание: иностранные организации уведомление по налогу на имущество не представляют вовсе (Письмо ФНС от № БС-4-21/13243).
Исправление ошибок прошлых периодов
Порядок исправления зависит от того, в каком периоде обнаружена ошибка (ст. 54 НК РФ):
- Ошибка текущего периода, исправляется в том квартале, когда обнаружена;
- Ошибка прошлых лет, приведшая к занижению налога — пересчёт производится в периоде совершения ошибки, подаётся уточнённая декларация;
- Ошибка прошлых лет, приведшая к переплате — налогоплательщик вправе пересчитать базу в периоде обнаружения ошибки.
Особая ситуация возникает, когда одна ошибка по-разному влияет на базы разных налогов. Например, организация забыла учесть основное средство: в результате занижен налог на имущество, но завышен налог на прибыль. В таком случае, согласно разъяснениям Минфина (письма от № 03-02-07/1-528, от № 03-03-06/4/64), по налогу на имущество подаётся уточнённая декларация с доплатой, а по налогу на прибыль переплата может быть учтена в текущем периоде.
Исправление ошибок для физических лиц
Граждане платят налог на имущество на основании уведомления из налоговой инспекции. Если в расчёте обнаружена ошибка (неверная площадь, кадастровая стоимость, неучтённая льгота), действовать нужно так:
- Через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС выберите раздел «Обращения» → «Уточнить (изменить) сведения» и направьте обращение с описанием ошибки.
- Приложите подтверждающие документы: выписку из ЕГРН, документы на льготу и т.д.
- Если ошибка связана с кадастровой стоимостью, заявление об её исправлении бесплатно подаётся в региональное бюджетное учреждение кадастровой оценки. При успешном пересмотре налог пересчитывается, а переплата возвращается.
Исправление ошибок в бухгалтерском учёте
Ошибки в учёте имущества (например, неверное оприходование объекта недвижимости) могут повлечь искажение налоговой базы. В бюджетных учреждениях до государственной регистрации объект учитывается на забалансовом счёте 01 «Имущество, полученное в пользование». Исправления оформляются с обязательным обоснованием, подписью ответственного лица и указанием даты внесения исправления. В программах вроде «1С:БГУ» методика позволяет оформить исправления прошлых лет как исправления текущего года с применением специальных счетов.
Практические рекомендации
- Перед подачей уточнённой декларации при занижении налога сначала уплатите недоимку и пени, это защитит от штрафа.
- Храните документы, подтверждающие правильность исправлений: первичные документы, выписки из ЕГРН, решения об оспаривании кадастровой стоимости.
- Следите за сроками: переплату можно вернуть в течение трёх лет.
- Регулярно сверяйте данные личного кабинета с фактическими сведениями об объектах недвижимости.
- При сложных ситуациях (ошибка затрагивает несколько налогов и периодов) целесообразно обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган.
Ошибка в расчёте налога на имущество — не катастрофа: законодательство предусматривает понятные механизмы исправления через уточнённые декларации, корректирующие уведомления по ЕНП и обращения в налоговые органы. Главное, действовать оперативно, документально подтверждать исправления и соблюдать порядок, установленный статьями 54, 78 и 81 НК РФ. Своевременное исправление ошибок позволит избежать штрафов, пеней и излишних споров с налоговой инспекцией.