Ситуация, когда налоговый резидент России получает доход за рубежом и платит с него налог в иностранном государстве, встречается всё чаще: удалённая работа на зарубежную компанию, дивиденды от иностранных акций, доходы от сдачи недвижимости за границей, гонорары и роялти․ Возникает закономерный вопрос: придётся ли платить налог дважды — и там, и в России? К счастью, российское законодательство предусматривает механизм устранения двойного налогообложения․ Разберёмся, как он работает․

Что такое двойное налогообложение

Двойное налогообложение возникает, когда один и тот же доход облагается налогом в двух странах: в стране источника дохода и в стране налогового резидентства получателя․ Например, вы — налоговый резидент РФ, но получили дивиденды от иностранной компании, с которых за рубежом уже удержали налог․ По российским правилам этот доход также подлежит декларированию и обложению НДФЛ․

Чтобы налогоплательщик не платил дважды, применяются:

• международные договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения, заключённые Россией с другими государствами;
• нормы Налогового кодекса РФ — статья 232 НК РФ (для физических лиц) и статья 311 НК РФ (для организаций)․

Ключевое условие: налоговое резидентство

Право на зачёт имеют только налоговые резиденты Российской Федерации — как правило, лица, находящиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев․ Именно резиденты обязаны декларировать в РФ свои доходы, полученные за пределами страны, и именно они могут зачесть иностранный налог;

Как работает зачёт для физических лиц (статья 232 НК РФ)

Если международным договором РФ предусмотрен зачёт суммы налога, уплаченного резидентом РФ в иностранном государстве, такой зачёт производится налоговым органом․ Порядок действий следующий:

1. Подайте налоговую декларацию 3-НДФЛ в свою инспекцию ФНС, указав в ней доход, полученный за рубежом, и сумму налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, которая подлежит зачёту․
2. Приложите подтверждающий документ об уплате (удержании) налога за пределами РФ․ Это может быть справка от иностранного налогового органа или подтверждение налогового агента (например, работодателя или брокера), удержавшего налог․
3. Дождитесь проверки: налоговый орган произведёт зачёт и определит сумму, которую нужно доплатить в бюджет РФ (если российский налог больше иностранного)․

Важные ограничения

• Зачёт производится в пределах суммы налога, исчисленной по правилам НК РФ․ Если за границей вы заплатили больше, чем составляет российский налог с этого дохода, разница вам не возвращается из российского бюджета — зачёт будет произведён только в размере российского налогового обязательства․
• Если иностранный налог меньше российского, разницу придётся доплатить в бюджет РФ․
• Заявить суммы к зачёту можно в декларациях, подаваемых в течение трёх лет после окончания налогового периода, в котором получены доходы․
• Если налог за рубежом был удержан с нарушением норм соглашения об избежании двойного налогообложения (например, по завышенной ставке), права на зачёт в РФ может не быть, в этом случае следует обращаться в компетентный орган иностранного государства за возвратом излишне удержанного налога․

Как работает зачёт для организаций (статья 311 НК РФ)

Российские организации, уплатившие налог с доходов в иностранном государстве, также вправе зачесть его в счёт налога на прибыль в РФ․ Условия аналогичны:

• налог должен быть фактически уплачен в иностранном государстве с учётом норм международного соглашения (если оно заключено);
• необходим документ, подтверждающий уплату: для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенный налоговым органом иностранного государства; для налогов, удержанных налоговыми агентами, — подтверждение налогового агента;
• зачёт ограничен суммой налога, исчисленной по правилам главы 25 НК РФ․

Обратите внимание: налоги, по которым НК РФ прямо предусматривает зачёт, нельзя одновременно учитывать в расходах — нужно выбрать один механизм․

Какие документы подтверждают уплату налога за рубежом

Как правило, ФНС принимает:

• справку (сертификат) иностранного налогового органа об уплаченном налоге;
• подтверждение налогового агента (работодателя, брокера, депозитария) об удержании налога;
• иные документы, предусмотренные законодательством иностранного государства или международным договором․

Документы на иностранном языке потребуется перевести на русский язык․ Рекомендуется заранее уточнить в своей инспекции требования к оформлению и легализации документов․

Практический пример

Допустим, налоговый резидент РФ получил дивиденды от иностранной компании в размере 100 000 рублей (в пересчёте)․ В стране источника с них удержали налог 10% — 10 000 рублей․ В России ставка НДФЛ по такому доходу составляет 13%, то есть 13 000 рублей․ При наличии соглашения об избежании двойного налогообложения и подтверждающих документов налогоплательщик зачтёт 10 000 рублей и доплатит в российский бюджет только разницу — 3 000 рублей․

Краткие выводы

• Уплата налога за границей не освобождает резидента РФ от декларирования дохода в России, но даёт право на зачёт․
• Зачёт возможен, если между странами действует соглашение об избежании двойного налогообложения и есть подтверждающие документы․
• Зачитывается сумма не больше российского налога с этого дохода; разницу в большую сторону российский бюджет не возмещает․
• Заявить зачёт можно в течение трёх лет после окончания года получения дохода․
• В сложных случаях (высокие ставки за рубежом, нарушение условий соглашения, специфические виды доходов) целесообразно обратиться к налоговому консультанту․

Отказ от ответственности: статья носит информационный характер и не является налоговой консультацией․ Законодательство может изменяться; по вопросам вашей конкретной ситуации обращайтесь в ФНС России или к профессиональному налоговому советнику․