2015 год стал переломным для российского налогового учета. С 1 января 2015 года вступили в силу масштабные поправки в Налоговый кодекс РФ (НК РФ), затрагивающие практически все ключевые налоги: НДС, налог на прибыль, НДФЛ, страховые взносы, а также порядок сдачи отчетности. Бухгалтеры и руководители организаций столкнулись с необходимостью перестроить учетную политику, настройки программ (1С, Контур и др.) и внутренние регламенты.

В данной статье мы подробно разберем, как правильно начислять налоги по новым правилам 2015 года, на какие нюансы обратить внимание и какие ошибки избежать, чтобы не допустить искажений сумм платежей в бюджет и начисления штрафов.

Ключевые изменения в расчете НДС (ст. 174, 176 НК РФ)

Наиболее существенные нововведения 2015 года коснулись налога на добавленную стоимость. Изменения вступили в силу с 1 января 2015 года и кардинально изменили механику «вычета» и сдачи декларации.

Право на вычет НДС: момент возникновения (п. 5.1 ст. 174 НК РФ)

С 2015 года налогоплательщики получили право принять к вычету суммы налога, представленные поставщиком в декларации, начиная с периода регистрации счета-фактуры в покупной книге, а не только в том квартале, когда получен счет-фактура.

• Суть изменения: Если вы получили счет-фактуру в декабре, но не успели его загрузить в покупную книгу до конца квартала, вычет можно принять в следующем квартале (в том, когда он учтен в книге), не дожидаясь исправленной декларации от поставщика.
• Условие: У поставщика в декларации за период выставления счета-фактуры должна быть заявлена соответствующая сумма НДС к уплате.

Перенос вычета на будущие периоды

Появилась законная возможность переносить суммы «входного» НДС, которые не удалось вычесть в текущем налоговом периоде (например, из-за превышения вычета над начисленным налогом), на последующие кварталы. Это сняло проблему «зависших» вычетов и необходимости подавать уточненные декларации только для реализации вычета.

Новые формы декларации по НДС и порядок сдачи

Приказ ФНС России от № ММВ-7-3/558@ утвердил новые формы декларации по НДС (с 2015 года).

• Электронная форма обязательна: С 1 января 2015 года декларация по НДС, представленная на бумажном носителе, не считается представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ в ред. ФЗ от № 358-ФЗ). Исключение — индивидуальные предприниматели, не являющиеся налоговыми агентами, и организации, численность сотрудников которых не превышает 100 человек (для них бумажный вариант допустим, но электронный рекомендуется).
• Структура декларации: Изменились листы декларации (добавлены разделы для отражения операций с НДС по ставке 0%, корректировок, переносов вычета). Раздел 9 (покупная книга) теперь формируется автоматически на основании данных разделов 6–8.
• Корректировочные декларации: Упрощен порядок корректировки: теперь можно сдавать корректировочную декларацию только по тем операциям, которые изменились, а не пересылать весь объем данных.

Счет-фактура и УКД (Универсальный передаточный документ)

С 2015 года вступил в силу приказ ФНС от № ММВ-7-6/572@ (с изменениями), установивший обязательные реквизиты счета-фактуры и УКД. Важно: в счете-фактуре теперь должно быть указано наименование страны происхождения товара и регистрационный номер таможенной декларации (для импорта). Отсутствие этих реквизитов лишает право на вычет.

---

Налог на прибыль: изменения в учетной политике и расчете базы

Амортизация и полезное использование (ст. 258 НК РФ)

С 2015 года изменился подход к определению срока полезного использования основных средств для налоговых целей. Организации получили право самостоятельно устанавливать сроки полезного использования основных средств (включая полученные до 2015 года) на основании ожидаемого срока использования, интенсивности эксплуатации и иных факторов. Классификатор сроков полезного использования (Постановление Правительства № 1) стал рекомендательным, а не обязательным.

Практический совет: Необходимо зафиксировать новые сроки в Учетной политике на 2015 год до начала начисления амортизации за январь.

Расходы на оплату труда и страховые взносы (ст. 255, 264 НК РФ)

• Уточнен перечень расходов, не уменьшающих базу налога на прибыль. В частности, расходы на страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию признаются обоснованными и документарно подтвержденными в полном объеме, если они исчислены в соответствии с законодательством.
• С 2015 года введены ограничения по учету расходов на оплату труда для контролируемых иностранных компаний (CFC) — п. 10.1 ст. 255 НК РФ.

Контролируемые иностранные компании (CFC)

С 1 января 2015 года вступил в силу механизм налогообложения доходов контролируемых иностранных компаний (ст. 309.1–309.3 НК РФ). Российские организации и ИП, являющиеся контролирующими лицами по отношению к иностранным компаниям (в т.ч. в оффшорных зонах), обязаны включать в свою базу налога на прибыль долю в доходе такой компании.

---

НДФЛ: новые ставки, вычеты и статус налогового резидента

Ставка 13% / 30% и резидентность (ст. 207, 224 НК РФ)

С 2015 года критерий налоговой резидентности для физических лиц изменился: резидентом считается лицо, пребывающее в РФ не менее 183 дней в течение 12 последовательных месяцев (ранее — за календарный год). Это критически важно для начисления НДФЛ с доходов иностранных граждан и сотрудников, часто выезжающих за рубеж.

• Ставка 13%, для резидентов РФ.
• Ставка 30% — для нерезидентов (исключение — высококвалифицированные специалисты и лица из стран ЕАЭС — 13%).

Социальные и имущественные вычеты

• С 2015 года расширен перечень медицинских услуг, дающих право на социальный вычет (включены дорогие лечения, стоматология, приобретение лекарств по рецептам).
• Имущественный вычет при покупке жилья: максимальная база вычета — 2 млн руб. (вычет 260 тыс. руб.), плюс вычет по процентам по ипотеке (макс. 3 млн руб. процентов = 390 тыс. руб. вычета). Правила 2015 года позволяют получать вычет в упрощенном порядке через работодателя (уведомление от ФНС).

Налоговый агент и сроки уплаты

Налоговый агент (работодатель) обязан удерживать НДФЛ в день фактической выплаты дохода (день выдачи наличных из кассы, день перечисления на карту/счет). Уплата в бюджет — не позднее следующего дня после удержания. Просрочка даже на 1 день влечет пени и штраф 20% (ст. 123 НК РФ).

---

Страховые взносы: новые пределы и порядок расчета (ФЗ-212)

С 1 января 2015 года вступили в силу изменения Федерального закона от № 212-ФЗ.

Предельные величины базы (Пределы базы)

Установлены новые максимальные базы для начисления взносов за 2015 год (утверждены Правительством РФ ежегодно):

• Пенсионное страхование (в т.ч. накопительная часть): 711 000 руб. в год.
• Медицинское и социальное страхование: 670 000 руб. в год (общий предел).
• Взнос на обязательное страхование от несчастных случаев: 670 000 руб. в год.

Важно: При достижении предела базы начисление соответствующего взноса прекращается до конца года. Бухгалтеру необходимо вести накопленный итог базы по каждому сотруднику с начала года.

Тарифы страховых взносов на 2015 год

Общий тариф для основной категории плательщиков — 30% (ПФР — 22%, ФОМС — 5,1%, ФСС — 2,9%).

• Для доходов свыше предельной базы по ПФР тариф снижается до 10% (только ФОМС + ФСС = 8%) или 0% (если превышены все пределы).
• Сниженные тарифы для МСП, IT-компаний, СКОЛКОВО и др. сохраняются при выполнении условий.

Отчетность: Расчет 4-ФСС и РСВ-1

• С 2015 года утверждена новая форма Расчета по страховым взносам (РСВ-1) (Приказ ФНС от № ММВ-7-11/736@). Форма стала более детализированной: раздельные строки по видам страхования, кодам КБК, отражение пределов базы.
• Форма 4-ФСС также обновлена (Приказ ФСС от № 493н) — изменен алгоритм расчета тарифа по профессиональным рискам и порядок заполнения листов.

---

ЕНВД и УСН: изменения в декларациях и ставках

ЕНВД (Единый налог на вмененный доход)

• С 2015 года изменена форма декларации по ЕНВД (Приказ ФНС от № ММВ-7-3/576@). Добавлены строки для отражения физических показателей по видам деятельности с коэффициентом К2 (зависит от региона).
• Срок сдачи декларации: до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

УСН (Упрощенная система налогообложения)

• Форма декларации по УСН обновлена (Приказ ФНС от № ММВ-7-3/577@). Уточнен порядок заполнения раздела 2.1.1 (расходы при объекте «Доходы минус расходы»).
• С 2015 года ИП на УСН «Доходы» (6%) имеют право уменьшать налог на 100% уплаченных фиксированных взносов за себя (ранее — 50%). Для ИП с сотрудниками ограничение 50% осталось.

---

Порядок начисления налогов в 2015 году: пошаговый алгоритм для бухгалтера

1. Обновить учетную политику: Утвердить приказом руководителя до 31 декабря 2014 года (или в январе 2015 г. с указания действия с ) изменения по амортизации, НДС, методам оценки запасов.
2. Настроить программное обеспечение: Установить релизы 1С/Контур/СБИС за 2015 год. Проверить справочники КБК (обновляются ежегодно), тарифы взносов, пределы баз, формы отчетности.
3. НДС, настройка покупной/продажной книг: Включить автоматическое формирование разделов 6–9 декларации. Настроить учет счетов-фактур с разделением на полученные/выданные, корректировочные, УКД.
4. Налог на прибыль — амортизация: Пересчитать сроки полезного использования ОС при необходимости. Завести налоговый учет амортизации параллельно бухгалтерскому (если методы отличаются).
5. НДФЛ — контроль резидентности: Внедрить механизм отслеживания дней пребывания иностранных сотрудников в РФ за скользящие 12 месяцев. Автоматизировать перерасчет НДФЛ при смене статуса (резидент/нерезидент).
6. Взносы, контроль пределов: Настроить в программе остановку начисления ПФР/ФОМС/ФСС при достижении пределов 711 тыс. / 670 тыс. руб. Проверить корректность отражения в РСВ-1.
7. Сдача отчетности: Перейти на обязательную электронную сдачу деклараций по НДС, налогу на прибыль, РСВ-1 (для орг. > 100 чел.). Получить/продлить квалифицированную ЭП (КЭП) для подписания.

---

Типичные ошибки 2015 года и как их избежать

Ошибка	Последствие	Как избежать
Принятие вычета НДС по счету-фактуре, не загруженному в покупную книгу текущего квартала	Отказ в вычете, начисление налога, пени, штраф 20% (ст. 122 НК РФ)	Строго соблюдать правило: вычет = квартал регистрации в покупной книге. Проводить сверку с данными ФНС (КСЧ) ежемесячно.
Сдача бумажной декларации по НДС организацией > 100 чел.	Декларация считается не сданной → штраф 1000 руб. + 5% от налога за каждый месяц просрочки (ст. 119 НК РФ)	Обязательно сдавать только в электронном виде через ЭДО или личный кабинет ФНС.
Неучет новых пределов базы по взносам (перерасчет «вплоть до нуля»)	Переплата взносов, сложность возврата/зачета, ошибки в РСВ-1	Настроить в программе автоматическую остановку начислений при достижении 711 000 / 670 000 руб. Ежемесячно сверять накопленную базу в карточке сотрудника.
Наложение ставки 13% НДФЛ на нерезидента (или 30% на резидента) из-за старого правила «за календарный год»	Недосбор/пересбор налога, претензии ФНС, жалобы сотрудников	Внедрить учет дней пребывания за скользящие 12 месяцев; При смене статуса делать перерасчет с начала года (или с момента вступления в силу статуса).
Использование старых форм деклараций (НДС, УСН, ЕНВД, РСВ-1, 4-ФСС) за 2015 год	Отказ в приеме отчетности, штрафы	Скачивать формы только с сайта ФНС (раздел «Бланки отчетности») или использовать актуальные версии в отчетных модулях программ.

---

Календарь ключевых сроков 2015 года (основные даты)

• Ежемесячно: Уплата НДФЛ — не позднее следующего дня после выплаты зарплаты/аванса. Уплата страховых взносов — до 15-го числа следующего месяца.
• Ежеквартально (НДС, ЕНВД, УСН-авансовые платежи):
  • I квартал: Декларации — до 20 апреля; Платежи — до 25 апреля.
  • II квартал: Декларации — до 20 июля; Платежи — до 25 июля.
  • III квартал: Декларации — до 20 октября; Платежи — до 25 октября.
  • IV квартал: Декларации — до 20 января 2016 г.; Платежи — до 25 января 2016 г.
• Годовые (Налог на прибыль, УСН, 4-ФСС, РСВ-1):
  • РСВ-1 за 2015 год — до 16 марта 2016 г. (в 2015 г. сдавалась за 2014 год до 16 марта 2015 г.).
  • 4-ФСС за 2015 год, до 16 марта 2016 г.
  • Декларация по налогу на прибыль, до 28 марта 2016 г.
  • Декларация по УСН — до 31 марта 2016 г. (ИП — до 30 апреля 2016 г.).

---

Налогообложение 2015 года потребовало от бухгалтеров не просто механического применения новых ставок, а качественной переработки бизнес-процессов: от заключения договоров (учет реквизитов УКД) до настройки ИТ-систем и контроля резидентности персонала. Главные «подводные камни» года — электронный НДС с новой логикой вычетов, обязательный учет пределов базы по взносам и скользящая резидентность по НДФЛ.

Грамотная настройка учетной политики в начале года, своевременное обновление ПО и ежемесячная сверка расчетов с требованиями законодательства (а также с данными ФНС через личный кабинет/КСЧ) — залог отсутствия налоговых рисков и штрафов по итогам проверок за 2015 год.

Рекомендация: Сохраните данную статью как чек-лист для внутреннего аудита налогового учета за 2015 год перед сдачей годовых деклараций в 2016 году.