Налоговая декларация по налогу на имущество организаций — это основной отчетный документ, который налогоплательщики направляют в Федеральную налоговую службу (ФНС) для расчета и уплаты налога. С 2024 года вступили в силу существенные изменения, касающиеся сроков сдачи, формы декларации и порядка представления уведомлений. В этой статье подробно разберем, кто обязан сдавать отчетность, какие бланки использовать, как правильно заполнить разделы и в какие сроки подать документы, чтобы избежать штрафов.

Кто обязан сдавать декларацию

Налогоплательщиками по налогу на имущество организаций признаются российские организации, имеющие на балансе налоговые объекты (недвижимое имущество), а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или владеющие недвижимостью на территории страны.

Особенности для специальных режимов:

• ОСНО (Общая система налогообложения): Сдают декларацию по всем объектам недвижимости, облагаемым по кадастровой стоимости, и по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости.
• УСН (Упрощенная система налогообложения): В общем случае не подают декларацию по налогу на имущество, за исключением случаев, когда на балансе есть объекты, облагаемые по кадастровой стоимости (ТЦ, БЦ, нежилые помещения в них и др.).
• ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог): Подают декларацию только в отношении недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости, которая не используется в сельскохозяйственном производстве.
• Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН): Освобождены от налога на имущество и подачи декларации.

Актуальная форма декларации и порядок представления

С 2024 года (для отчетности за 2023 год и последующие периоды) применяется обновленная форма декларации, утвержденная приказом ФНС России от № ЕД-7-21/766 (КНД 1152026).

Важно: Декларация представляется исключительно в электронном виде через операторов электронного документооборота (ЭДО) или личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (ЛК ИЮЛ). Бумажные бланки не принимаются.

Сроки сдачи декларации (Критически важно!)

С 2024 года установлен единый крайний срок сдачи годовой декларации:

Крайний срок подачи годовой декларации — не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример: Декларация за 2024 год сдается до 25 февраля 2025 года. Декларация за 2025 год — до 25 февраля 2026 года.

Ранее срок был 1 февраля, затем 1 марта, но окончательно закреплен за 25 февраля.

Сроки представления уведомления о порядке представления деклараций

Если организация имеет объекты в разных субъектах РФ, она должна направить уведомление о порядке представления деклараций (по форме КНД 1152027). С 2024 года:

• Крайний срок подачи уведомления — 1 февраля года, в котором представлена декларация (то есть в год сдачи отчета).
• Срок рассмотрения уведомления налоговым органом сокращен до 3 рабочих дней.

Построчное заполнение декларации: ключевые моменты

Заполнение производится в соответствии с порядком, утвержденным тем же приказом ФНС. Ниже основные поля, требующие особого внимания.

Титульный лист

1. Код налогового периода (стр. 010):
   • 34 — календарный год (стандартный вариант для годовой декларации).
   • 50 — последний налоговый период при реорганизации или ликвидации организации.
2. Код налогового органа (Госорган): Выбирается из справочника ФНС, код ИФНС, в которую подается декларация (обычно по месту нахождения организации или крупнейшего объекта недвижимости).
3. Вид декларации: Указывается код (например, «0» — при представлении в установленные сроки, «1» — уточняющая, «2» — исправная).

Раздел 1. Расчет налоговой базы по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости

Заполняется по каждому объекту недвижимости, входящему в перечень кадастровой оценки (ТЦ, БЦ, нежилые помещения в них, объекты иностранных организаций и др.).

• Код вида имущества: Для большинства объектов кадастровой оценки — 03.
• ОКТМО: Код по месту нахождения недвижимости (не по регистрации организации!).
• Кадастровый номер: Обязательно для идентификации объекта.
• Кадастровая стоимость: Указывается на 1 января налогового периода (или на дату внесения в ЕГРН, если объект появился в течение года).
• Доля владения и месяцы владения: Для расчета среднегодовой стоимости.

Раздел 2. Расчет налоговой базы по объектам, облагаемым по среднегодовой стоимости

Заполняется по остальным объектам недвижимости (производственные здания, склады, гаражи и т.д.), учтенным как основные средства.

• Указывается остаточная (балансовая) стоимость на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число декабря.
• Среднегодовая стоимость рассчитываеться автоматически программой или вручную по формуле: сумма остаточных стоимостей на 1-е число каждого месяца и на 31 декабря, деленная на 13.
• Также указывается ОКТМО по месту нахождения объекта.

Раздел 3. Расчет суммы налога

Здесь происходит расчет авансовых платежей по кварталам и итоговой суммы налога за год с учетом уже уплаченных авансов. Важно правильно отразить коэффициенты дефлятора (если применимо к среднегодовой стоимости) и ставки налога, установленные законами субъектов РФ.

Порядок подачи: пошаговая инструкция

1. Подготовка данных: Сформируйте реестр налоговых объектов на конец года, получите актуальные кадастровые стоимости (через Росреестр или открытые данные), рассчитайте среднегодовую стоимость основных средств.
2. Заполнение в программе: Используйте сертифицированное ПО (1С:Бухгалтерия, Контур.Экстерн, СБИС, 1С-Отчетность и др.). Программы автоматически подтягивают актуальные бланки КНД 1152026 и справочники ОКТМО/Кодов имущества.
3. Проверка контрольных соотношений: Перед отправкой обязательно запустите встроенную проверку (Арithmetic/Logical control) — ФНС не примет файл с ошибками арифметики или логики.
4. Подпись и отправка: Подпишите файл усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) руководителя или уполномоченного лица. Отправьте через ЭДО-оператора или через ЛК ИЮЛ на сайте ФНС (раздел «Жизненные ситуации» -> «Сдать отчетность» -> «Налог на имущество организаций»).
5. Получение квитанции: Сохраните квитанцию о приеме (формат XML) — это единственное подтверждение факта сдачи в срок.

Авансовые платежи и уплата налога

Декларация сдается раз в год, но налог уплачиваеться по авансовым платежам.

• Сроки уплаты авансов: Не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (30 апреля, 30 июля, 30 октября, 30 января). *Примечание: Законами субъектов РФ могут устанавливаться иные сроки, но не позднее указанных дат.

Ответственность за нарушения

Нарушение	Санкция (ст. 119, 126 НК РФ)
Несдача декларации в срок	Штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30% суммы налога). Если налог = 0 или убыток — 1000 руб. за каждую просроченную декларацию.
Неуплата налога/аванса в срок	Пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ). Штраф 20% (40% — если умысел) от неуплаченной суммы (ст; 122 НК РФ).
Несдача уведомления о порядке представления деклараций	Штраф 5000 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Искажение налоговой базы (ошибки в заполнении)	Штраф 20% от необложенной суммы (40%, при умысле).

Частые ошибки и советы бухгалтеров

• Неверный ОКТМО: Указывают код по регистрации организации, а не по месту нахождения объекта недвижимости. Это ведет к тому, что налог уходит не в тот бюджет (субъект РФ).
• Игнорирование изменений в кадастровой стоимости: Если в течение года менялась кадастровая стоимость (переоценка, исправление ошибки), нужно пересчитать базу за месяцы с новой стоимостью.
• Путаница с кодами вида имущества: Код 03 — для кадастровой оценки. Для среднегодовой стоимости коды зависят от типа объекта (здание, сооружение, помещение) — смотрите Приложение к приказу ФНС.
• Пропуск уведомления при появлении новых объектов в новых регионах: Если в 2024 году купили объект в другом субъекте — уведомление нужно сдать до 1 февраля 2025 года.
• Сдача «нулевой» декларации: Если налоговых объектов нет (или они все освобождены), декларация сдавать не нужно; Но если объекты есть, а налог 0 (льгота 0%) — декларация сдается обязательно.

Ликвидация и реорганизация: особенности сдачи

При ликвидации или реорганизации организации налоговый период заканчивается днем принятия решения о ликвидации/реорганизации (днем государственной регистрации реорганизации).

• Декларация сдается в течение 20 календарных дней с даты окончания налогового периода.
• В титульном листе ставится код периода 50.
• Авансовые платежи за неполный период не исчисляются, рассчитывается только итоговый налог.

Резюме: чек-лист перед отправкой (на за 2025 год)

1. [ ] Используется форма КНД 1152026 (приказ ЕД-7-21/766).
2. [ ] Код периода: 34 (или 50 при ликвидации).
3. [ ] Верный код ИФНС (Госорган).
4. [ ] Заполнены Разделы 1 и/или 2 по всем объектам на балансе на .
5. [ ] ОКТМО указаны по месту нахождения каждого объекта.
6. [ ] Кадастровые стоимости актуальны на (для Раздела 1).
7. [ ] Среднегодовая стоимость рассчитана корректно (13 дат) для Раздела 2.
8. [ ] Учтены все авансовые платежи, уплаченные в 2025 г. (апрель, июль, октябрь, январь 2026).
9. [ ] Файл проходит контрольные соотношения ФНС без ошибок.
10. [ ] Подписано УКЭП действующего руководителя/уполномоченного.
11. [ ] Отправлено через ЭДО/ЛК ИЮЛ не позднее 25 февраля 2026 г.
12. [ ] Квитанция о приеме получена и сохранена.

---

Данная статья подготовлена на основании НК РФ, приказа ФНС от № ЕД-7-21/766 и информации из открытых источников (КонсультантПлюс, БУХ;1С, Контур.Экстерн, ФНС России) актуальной на . Нормативная база может меняться, перед сдачей отчетности рекомендуется сверить актуальность форм и сроков на официальном сайте ФНС России (nalog.gov.ru) или в используемой программе отчетности.