Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не являются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением отдельных случаев (импорт, налоговый агент). Однако при закупке материалов, оборудования и заказе подрядных работ у поставщиков, работающих на ОСНО, упрощенцы несут экономическую нагрузку НДС, входящего в цену приобретаемых ресурсов.

В целях восстановления справедливости и компенсации этих затрат при выполнении государственных контрактов, а также коммерческих заказов, в сметной документации предусмотрена специальная графа — «Компенсация НДС при УСН». В данной статье подробно разберем нормативную базу, формулу расчета, порядок заполнения смет и отражения в отчетности (КС-2, КС-3).

Нормативная правовая база

Основным документом, регламентирующим порядок расчета компенсации НДС для упрощенцев в строительстве, является Письмо Госстроя России от № НЗ-6292/10 «О применении сводов базовых цен в сметном ценообразовании при выполнении работ подрядными организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения».

Согласно данному письму, подрядчики на УСН имеют право включать в сметную стоимость стройки расходы на компенсацию НДС, оплаченного поставщиками материалов, оборудования и услуг. Это позволяет избежать двойного налогообложения: сначала — в составе цены у поставщика, а затем — при сдаче объекта заказчику.

Принцип формирования сметы при УСН

Ключевое правило: в смету при УСН НДС как налог не включается. Материалы, работы и услуги вносятся в смету по ценам без НДС.

• Пример: Материалы куплены за 120 тыс. руб. (в т.ч. НДС 20% — 20 тыс. руб.). В смету вносится стоимость 100 тыс. руб.
• Разница (20 тыс. руб.) компенсируется через отдельную строку сметы — «Компенсация НДС при УСН».

Сумма компенсации рассчитывается не просто как «НДС от сметной стоимости», а по специальной формуле, учитывающей структуру затрат, так как НДС не входит в состав заработной платы, накладных расходов и сметной прибыли в полном объеме.

Формула расчета компенсации НДС (по Письму Госстроя № НЗ-6292/10)

Классическая формула, закрепленная в практике сметчиков и программных комплексах (Грандсмета, Смета.РУ, ТУРБОСМЕТ и др.), выглядит следующим образом:

Компенсация НДС = [ МАТ + (ЭМ – ЗПМ) +НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ ] × 20/120

Где коэффициент 20/120 (или 1/6 ≈ 0,1667) используется для выделения НДС из суммы с налогом (ставка 20%). В некоторых методических рекомендациях встречается множитель 0,20 (20/100), если база формулы уже представляет собой сумму без НДС, однако классический вариант Госстроя подразумевает расчет от суммы с НДС для материальных затрат и от баз без НДС для остальных статей, поэтому 20/120 является универсальным и безопасным вариантом для защиты сметы на экспертизе.

Расшифровка переменных формулы:

1. МАТ, стоимость материалов, изделий, конструкций с НДС (по фактическим ценам закупки или предельным ценам с НДС);
2. ЭМ, стоимость эксплуатации машин и механизмов с НДС (по тарифам с НДС).
3. ЗПМ — заработная плата машинистов (операторов) машин и механизмов без НДС (НДС на зарплату не начисляется).
4. НР — накладные расходы (в сметной стоимости, без НДС).
5. СП — сметная прибыль (без НДС).
6. ОБ — стоимость оборудования, подлежащего монтажу, с НДС.

Пояснение понижающих коэффициентов:

• 0,1712 (часто округляют до 0,17), коэффициент для накладных расходов. Обосновывается тем, что в структуре накладных расходов значительная доля составляет заработная плата АУП (на которую НДС не начисляется) и аренда/амортизация (где НДС может быть вычтен). Данный коэффициент представляет собой среднюю долю затрат с НДС в составе накладных расходов.
• 0,15 — коэффициент для сметной прибыли. Прибыль формируется чистым доходом, НДС в ней не содержится, однако компенсация предусмотрена на затраты, связанные с формированием прибыли (инвестиции, развитие). Коэффициент установлен эмпирически/нормативно.

Алгоритм расчета (пошагово)

1. Сформируйте смету по ресурсному методу (ФЕР, ТЕР, ФССБ/ТСБ), заполнив все позиции затрат: материалы, зарплата, машины, накладные расходы, сметную прибыль, оборудование.
2. Разделите затраты на «с НДС» и «без НДС»:
   • Материалы (МАТ), Эксплуатация машин (ЭМ), Оборудование (ОБ) — берутся с НДС.
   • Зарплата машинистов (ЗПМ), Накладные расходы (НР), Сметная прибыль (СП) — берутся без НДС.
3. Подставьте значения в формулу.
4. Полученную сумму внесите в смету в отдельной строке раздела «Иные затраты» или в специальной графе «Компенсация НДС при УСН» с кодом ресурса (например, в Грандсмете — формула в справочнике «Лимитированные затраты»).

Пример расчета

Исходные данные сметы (прямые затраты + НР + СП):

• Материалы (МАТ) с НДС: 5 000 000 руб.
• Эксплуатация машин (ЭМ) с НДС: 1 200 000 руб.
• Зарплата машинистов (ЗПМ) без НДС: 300 000 руб.
• Накладные расходы (НР) без НДС: 800 000 руб.
• Сметная прибыль (СП) без НДС: 500 000 руб.
• Оборудование (ОБ) с НДС: 2 000 000 руб.

Расчет базы компенсации:

База = МАТ + (ЭМ – ЗПМ) + НР × 0,1712 + СП × 0,15 + ОБ
База = 5 000 000 + (1 200 000 – 300 000) + 800 000 × 0,1712 + 500 000 × 0,15 + 2 000 000
База = 5 000 000 + 900 000 + 136 960 + 75 000 + 2 000 000
База = 8 111 960 руб.

Компенсация НДС = 8 111 960 × 20 / 120 = 1 351 993,33 руб.

Особенности при применении единого индекса к СМР (ГЭСН/ФЕР-2020)

В современных сметных программах (ТУРБОСМЕТ, ABC-Смета, Грандсмета) расчет часто автоматизируется через «Лимитированные затраты». Формула в справочнике может выглядеть так (пример для программы ТУРБОСМЕТ/Два в Одном):

(БМ.МАТ(БМ.ЭМ-БМ.ЗПМ)+БМ.НР0,1712+БМ.СП0,15+БМ.ОБ)0,2ЕСЛИ(БИМ;ИНДЕКС_М;1)

Примечание: множитель 0,2 (20/100) здесь применяется, так как переменные БМ.МАТ, БМ.ЭМ, БМ.ОБ в программе могут уже храниться без НДС, а индексы (ИНДЕКС_М, ИНДЕКС_О) приводят их к текущему уровню цен с НДС. Всегда проверяйте настройки вашей программы и методику заполнения справочника цен.

Отражение в исполнительной документации (КС-2, КС-3)

Согласно рекомендациям Контур.Бухгалтерии и практике ведения производства:

• В акте КС-2 (Акт приема-сдачи выполненных работ): Компенсация НДС при УСН выносится отдельной строкой в разделе «Иные затраты» или в специальной графе, если форма адаптирована. Сумма берется из сметы в пропорции к объему выполненных работ;
• В ведомости КС-3 (Справка о стоимости выполненных работ): Аналогично — отдельной строкой.
• В налоговом учете (КУДИР при УСН «Доходы минус расходы») полученная компенсация НДС не включается в доходы (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, доходы не включают суммы НДС, выделенные покупателем), а затраты на закупку материалов учитываются в полной сумме (с НДС), так как вычет НДС невозможен. Компенсация из сметы покрывает именно эти затраты.

Типичные ошибки и риски на экспертизе

1. Внесение НДС в прямые затраты. Ошибка: занесение материалов в смету по ценам с НДС без выделения компенсации. Это завышает базу для НР и СП.
2. Использование ставки 20/100 вместо 20/120 (или наоборот) без понимания базы (с НДС или без). Экспертиза чаще требует 20/120 от базы, где МАТ, ЭМ, ОБ — с НДС.
3. Игнорирование вычета ЗПМ из ЭМ. В тарифах на эксплуатацию машин заложена зарплата машинистов. НДС на зарплату не начисляется, поэтому её нужно вычесть перед наложением ставки НДС.
4. Отсутствие ссылки на Письмо Госстроя № НЗ-6292/10 в пояснительной записке к смете.
5. Расчет компенсации по упрощенной схеме: «Сметная стоимость × 20/120». Такой расчет неверен, так как завышает компенсацию (НДС нет в ЗП, НР, СП полностью). Экспертиза это выявит и снизит смету.

Компенсация НДС при УСН «Доходы» (6%)

Порядок расчета компенсации НДС в смете не зависит от объекта налогообложения УСН («Доходы» 6% или «Доходы минус расходы» 15%). Формула едина для обоих вариантов, так как цель — компенсировать затраты на закупку ресурсов с НДС у поставщиков. Разница лишь в налоговом учете полученных средств.

Правильный расчет компенсации НДС при УСН — это гарантия того, что подрядчик не потеряет деньги на оплате НДС поставщикам и корректно пройдет государственную экспертизу проектной документации или согласование сметы с коммерческим заказчиком.

Главные правила:

• Используйте формулу из Письма Госстроя № НЗ-6292/10.
• Вносите ресурсы в смету по ценам без НДС (кроме МАТ, ЭМ, ОБ в базе формулы компенсации).
• Обязательно вычитайте ЗПМ из ЭМ.
• Применяйте понижающие коэффициенты 0,1712 (НР) и 0,15 (СП).
• Выносите компенсацию отдельной строкой в смету и акты КС-2/КС-3.

Автоматизация расчета в профессиональном сметном ПО значительно снижает риск арифметических ошибок, однако сметчик всегда должен понимать экономический смысл каждой переменной формулы, чтобы обосновать расчет перед экспертизой или заказчиком.