С 2023 года организации на упрощенной системе налогообложения (УСН), применяющие объект налогообложения «Доходы минус расходы», обязаны сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность. Ключевым элементом этой отчетности является Отчет о финансовых результатах (Форма № 2), привычный бухгалтерам «Отчет о прибылях и убытках». В этой статье подробно разберем, как правильно отразить сумму налога по УСН в этом отчете, какие строки заполнять, как поступить с минимальным налогом и какие изменения актуальны для отчетности за 2025 год (сдаваемой в 2026 году).

Нормативная база и кто обязан сдавать

Согласно Федеральному закону от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 6, 14) и Приказу Минфина от № 104н (в ред. Приказа от № 66н), субъекты МСБ (малые предприятия), применяющие УСН, должны составлять и сдавать в налоговый орган:

• Упрощенный баланс (Форма № 1);
• Упрощенный отчет о финансовых результатах (Форма № 2).

Важно: ИП на УСН не ведут бухгалтерский учет и не сдают бухгалтерскую отчетность (Формы № 1 и № 2). Данная статья актуальна исключительно для юридических лиц (ООО, АО и др.) на УСН «Доходы минус расходы» (кассовый метод).

Актуальная форма на 2025 год (сдача в 2026)

Для отчетности за 2025 год используется Форма № 2, утвержденная Приказом Минфина от № 66н (вступает в силу для отчетности за 2023 год и последующие годы). Бланк доступен на сайте Минфина и в системах ЭДО/СБиС/1С.

Основные отличия упрощенной формы от полной:

• Меньше строк (сводные показатели);
• Отсутствие прилоежек (Приложения к отчету о финансовых результатах не сдаются);
• Заполняется в тысячах рублей (без копеек).

Где и как отразить налог по УСН в Отчете о финансовых результатах

Это самый частый вопрос бухгалтеров. Налог по УСН при объекте «Доходы минус расходы» является расходом по налогообложению прибыли (хотя налога на прибыль организация не платит, в бухучете он отражается через счет 99).

Строки Формы № 2 для отражения налога УСН:

Пояснение: В строке 2410 «Текущий налог на прибыль» показывается сумма налога по УСН, исчисленная за год (на основании налоговой декларации по УСН за год), независимо от того, оплачена ли она к 31 декабря или будет оплачена в следующем году (до 25/28 марта/апреля).

Проводки для отражения в бухучете (Счет 99):

1. Дт 90;9 – Кт 68 — исчисление налога по УСН за год (сумма из декларации).
2. Дт 99 – Кт 90.9 — списание финансового результата (убытка от налога) на счет 99.
3. Дт 68 – Кт 51 — оплата налога (может произойти в следующем году).

Сальдо по счету 90.9 (после закрытия 90.1, 90.2, 90.3, 90.9) и переноса на 99 формирует чистую прибыль/убыток, которая уходит в строку 2460.

Минимальный налог по УСН: как отразить в отчете?

Если за год организация получила убыток по налоговому учету (расходы превысили доходы) или налог по ставке 15% (или 5-20% в зависимости от региона) получился меньше 1% от доходов, платится минимальный налог (1% от доходов).

Как заполнить Форму № 2 в случае минимального налога:

• Строка 2410 (Текущий налог на прибыль): Указывается сумма минимального налога, подлежащего уплате за год (1% от доходов).
• Строка 2120 (Прочие расходы) / 2340 (Прочие доходы): Разница между «условным» налогом (15% от убытка = 0 или отрицательная база) и минимальным налогом не выделяется отдельно в отчете. Весь уплаченный минимальный налог — это расход периода (строка 2410).
• Налоговый учет vs Бухгалтерский учет: В налоговом учете минимальный налог уходит в расходы будущих периодов (переносится на будущие годы для зачета). В бухгалтерском учете (Форма № 2) мы фиксируем факт расхода текущего периода, уплаченный налог.

Пример заполнения фрагмента Отчета о финансовых результатах (Форма № 2)

Предположим: ООО «Альфа» на УСН 15%. Доходы за 2025 г., 10 000 тыс. руб. Расходы (по КУдиР) — 8 000 тыс. руб. База = 2 000 тыс. руб. Налог 15% = 300 тыс. руб. Минимальный налог (1%) = 100 тыс. руб. 300 > 100, платим 300 тыс. руб.

Показатель Код строки За отчетный период (2025) За предыдущий период (2024)
Выручка (нетто) 2110 10 000 9 500
Себестоимость продаж 2120 (6 500) (6 000)
Валовая прибыль (2110-2120) 2100 3 500 3 500
Коммерческие расходы 2210 (500) (400)
Управленческие расходы 2220 (1 000) (900)
Прибыль (убыток) от продаж (2100-2210-2220) 2200 2 000 2 200
Прочие доходы 2340 100 50
Прочие расходы 2350 (100) (50)
Прибыль (убыток) до налогообложения (2200+2340-2350) 2300 2 000 2 200
Текущий налог на прибыль (Налог УСН 300 тыс.) 2410 (300) (330)
В т.ч. постоянные налоговые обязательства (расходы) 2421 — -
Изменение отложенных налоговых активов 2430 — -
Изменение отложенных налоговых обязательств 2450 — -
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 2460 1 700 1 870

Нюансы кассового метода и отражения расходов

Поскольку на УСН «Доходы минус расходы» применяется кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), в налоговый учет (КУдиР) попадают только оплаченные расходы, подтвержденные документами.

В бухгалтерском учете (для Формы № 2) организация может вести учет по начисленному методу (начисление зарплат, амортизация и т.д.), так как ПБУ 9/99 «Расходы организации» не запрещено для МСБ (хотя многие применяют упрощенный кассовый метод и в бухучете для единства).

Рекомендация: Для избежания расхождений между налоговым и бухгалтерским учетом многие организации на УСН ведут бухучет также по кассовому методу. В этом случае строки 2120, 2210, 2220 Формы № 2 будут максимально коррелировать с КУдиР (за вычетом налога УСН).

Убытки по УСН и Отчет о финансовых результатах

Если организация отработала в убыток (расходы > доходы):

• В налоговом учете: убыток переносится на будущие годы (неограниченно), минимальный налог уплачивается, а его сумма увеличивает расходы будущих периодов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
• В бухгалтерском учете (Форма № 2):

1. Строка 2300 — будет отрицательной (убыток до налогообложения).
2. Строка 2410, указывается сумма минимального налога (1% от доходов) как расход (в скобках/минус).
3. Строка 2460, убыток увеличится на сумму минимального налога (станет больше по модулю).

Т.е. даже при убытке от продаж строка 2410 не бывает пустой, если были доходы (по ним заплачен мин. налог). Если доходов вообще не было — мин. налог = 0, строка 2410 = 0.

Типичные ошибки при заполнении

1. Незаполнение строки 2410. «Мы на УСН, налога на прибыль нет, значит строка пустая». Ошибка. Налог УСН — это расход на налогообложение, он обязателен к отражению в строке 2410.
2. Отражение авансовых платежей вместо годового налога. В отчете за год нужна итоговая сумма из годовой декларации.
3. Игнорирование ПБУ 18/02 (Отложенные налоги). МСБ имеют право не применять ПБУ 18/02 (п. 4 ПБУ 18/02). Если организация не применяет ПБУ 18/02, строки 2430, 2450, 2421 (частично) остаются нулевыми/незаполненными. Вся сумма налога идет в 2410.
4. Несдача отчетности в срок. Срок сдачи за 2025 год — 31 марта 2026 года (п. 2 ст. 14 Закона № 402-ФЗ). Просрочка грозит штрафом по ст. 119 НК РФ (200 руб. за каждую форму для организации).

Сдача отчетности: порядок и сроки

• Срок: Ежегодно до 31 марта года, следующего за отчетным (для 2025 г., до ).
• Формат: Исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика (ФНС). На бумажном носителе не сдается.
• Подпись: Руководитель (или уполномоченное лицо) усиленной квалифицированной электронной подписью (КЭП).
• Пакет: Форма № 1 (Баланс) + Форма № 2 (Отчет о финансовых результатах) сдаются вместе в одном пакете (один файл или архив).

Чек-лист перед сдачей за 2025 год

• [ ] Использован бланк по Приказу Минфина № 66н (на 2025 год).
• [ ] Заполнены все обязательные строки (коды строк не изменены).
• [ ] Суммы в тысячах рублей, без копеек, отрицательные значения в скобках.
• [ ] Строка 2410 заполнена суммой налога УСН из годовой декларации (или минимальным налогом).
• [ ] Строка 2460 = 2300 ‒ 2410 (если не применяется ПБУ 18/02).
• [ ] Отчет подписан КЭП руководителя.
• [ ] Отправлен в налоговый орган до .

Заполнение Отчета о финансовых результатах (Формы № 2) для организаций на УСН «Доходы минус расходы» не должно вызывать сложностей, если четко понимать главный принцип: налог по УСН — это строка 2410 «Текущий налог на прибыль». Независимо от того, платите вы расчетный налог (15%/20%) или минимальный (1%), он отражается именно здесь. Правильное заполнение этой строки обеспечивает корректное формирование чистой прибыли (строки 2460) и сходимость с Упрощенным балансом (Форма № 1). Своевременная сдача в электронном виде до 31 марта 2026 года избавит от штрафов и вопросов со стороны контролирующих органов.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или аудитором с учетом актуальных изменений законодательства на дату отчетности.