Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы минус расходы» — популярный режим среди индивидуальных предпринимателей и организаций, у которых доля подтверждённых расходов достаточно велика. В этой статье подробно разберём, как правильно рассчитать налог по УСН 15% в 2021 году, какие особенности действовали в этом периоде и как избежать типичных ошибок.
Общий принцип расчёта налога
Налог при УСН «доходы минус расходы» рассчитывается по формуле:
Налог = (Доходы − Расходы) × Ставка налога
Стандартная ставка, 15%, однако субъекты РФ вправе снижать её до 5% (а в некоторых случаях — до 0% для отдельных категорий налогоплательщиков). Поэтому перед расчётом важно уточнить ставку, действующую в вашем регионе в 2021 году.
Особенности 2021 года: повышенная ставка 20%
С 2021 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс, касающиеся «переходного периода» для упрощенцев. Если налогоплательщик превысил базовые лимиты, но остался в пределах повышенных, применяется повышенная ставка:
- 15% — если доходы с начала года не превысили 154,8 млн рублей и средняя численность работников не превысила 100 человек;
- 20% — если доходы составили от 154,8 до 200 млн рублей (с учётом коэффициента-дефлятора на 2021 год — 1,032, фактический лимит составлял 200,9 млн руб.) либо численность работников составила от 101 до 130 человек.
Повышенная ставка применяется начиная с квартала, в котором произошло превышение. Формула расчёта авансового платежа за период с превышением:
Авансовый платёж = (Налоговая база за предыдущие кварталы × 15%) + ((Налоговая база нарастающим итогом − Налоговая база за предыдущие кварталы) × 20%) − ранее уплаченные авансовые платежи
Что относится к доходам и расходам
Доходы
Учитываются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 249 и 250 НК РФ). Доходы признаются кассовым методом — на дату поступления денег или иного имущества.
Расходы
Перечень расходов является закрытым и приведён в ст. 346;16 НК РФ. К ним относятся, в частности:
- расходы на приобретение товаров и материалов;
- расходы на оплату труда;
- страховые взносы (в т.ч. фиксированные взносы ИП) — они учитываются как обычный расход, а не вычитаются из налога, как при УСН «доходы»;
- арендные платежи;
- расходы на основные средства и нематериальные активы;
- проценты по кредитам, услуги банков.
Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и фактически оплачены.
Пример расчёта
Допустим, ООО применяет УСН «доходы минус расходы» со ставкой 15%. Показатели за 2021 год нарастающим итогом:
- 1 квартал: доходы 300 000 руб., расходы 200 000 руб.;
- полугодие: доходы 700 000 руб., расходы 500 000 руб.;
- 9 месяцев: доходы 1 000 000 руб., расходы 750 000 руб.;
- год: доходы 1 400 000 руб., расходы 1 100 000 руб.
Авансовый платёж за 1 квартал: (300 000 − 200 000) × 15% = 15 000 руб.
Авансовый платёж за полугодие: (700 000 − 500 000) × 15% − 15 000 = 15 000 руб.
Авансовый платёж за 9 месяцев: (1 000 000 − 750 000) × 15% − 30 000 = 7 500 руб.
Налог за год: (1 400 000 − 1 100 000) × 15% = 45 000 руб.
Минимальный налог
Важная особенность объекта «доходы минус расходы», минимальный налог. По итогам года необходимо сравнить исчисленный налог с минимальным, который составляет 1% от доходов:
Минимальный налог = Доходы за год × 1%
В нашем примере: 1 400 000 × 1% = 14 000 руб. Поскольку обычный налог (45 000 руб.) больше минимального, уплачивается обычный налог. Если бы расходы превысили доходы или налог оказался меньше 1% от доходов, пришлось бы заплатить минимальный налог.
К доплате по итогам года: 45 000 − 37 500 (уплаченные авансы) = 7 500 руб.
Сроки уплаты в 2021 году
- Авансовые платежи — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (26 апреля, 26 июля, 25 октября 2021 года с учётом переносов);
- Налог по итогам года: организации — до 31 марта 2022 года, ИП, до 30 апреля 2022 года.
Расчёт налога при УСН «доходы минус расходы» в 2021 году требует внимательного учёта доходов и подтверждённых расходов нарастающим итогом, контроля лимитов для применения повышенной ставки 20% и обязательного сравнения годового налога с минимальным. При грамотном ведении учёта этот режим позволяет существенно снизить налоговую нагрузку бизнеса с высокой долей затрат.